行业协会商会是经济社会发展的必然产物。近年来，随着经济社会发育程度的推进，特别是第二、第三产业的发展，带动行业协会商会如雨后春笋大量涌现和快速成长。行业协会商会在为政府提供咨询、服务企业发展、优化资源配置、加强行业自律、创新社会治理、履行社会责任等方面发挥了积极作用，与此同时，以承担行业自律职责的行业协会商会为代表的各类社团组织的管理水平和运营状况也逐渐受到公众的关注。在这种背景下，全面审视行业协会商会开展内部审计工作的现状意义重大。
众所周知，内部审计是组织机构自我规范的重要手段，同样也是行业协会商会提升管理水平有效途径。但目前我国行业协会商会开展内部审计工作基础薄弱，存在认识不到位、职责不清晰、人员不足等诸多问题，在设置内部审计职能、设立内部审计部门、开展内部审计工作方面还存在一定不足，亟须进一步加强和改进。
一、行业协会商会开展内部审计的现状
改革开放以来，我国行业协会商会发展迅速，日益成为公共管理、吸纳就业的重要组织机构。但是，我们也要看到，近年来，随着中纪委、审计署等中央监督机构持续开展监督检查工作，部分行业协会商会内部管理存在的问题也浮出水面。中纪委在对中央金融机构开展的第八轮巡视中指出，山东烟台银行业协会存在公款旅游、甘肃保险行业协会违规安排甘肃保监局副局长参加娱乐活动等问题。此外，从审计署公布的《中央部门单位2015年度预算执行等情况审计结果》来看，司法部本级向所属中华全国律师协会2015年拨付外事经费70 万元，未按规定列入三公经费预算;5 个出国(境)团组相关人员超规定范围报销国内接送机费、境外城市内租车费等支出3.39 万元。2014 年，财政部主管的中国总会计师协会将财政部委托其管理使用的行政房产对外出租，未按规定将租金收入389.14 万元上缴财政。这些问题受到了广泛的关注。
《审计署关于内部审计工作的规定》(2003 年)第三条明确指出：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。2014年，国务院出台关于加强审计工作的意见，明确要求加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用。这些规定的发布实施，为行业协会商会开展内部审计工作提供了制度基础。
笔者从两个方面对行业协会商会开展内部审计工作进行考量，分别是民政部门对行业协会商会的评估标准和全国优秀的行业协会在内部审计建设方面所做的工作。笔者发现：一方面，作为行业协会商会登记管理部门的民政部门暂时还没有将内部审计工作纳入评估整体考量范畴;另一方面，行业协会商会自身对内部审计工作重视程度不够，没有将其作为规范运营的重要手段。
二、民政部门对行业协会商会评估情况
民政部门负责对行业协会商会进行登记管理。行业协会商会评估指标分为基础条件、内部治理、工作绩效和社会评价四个部分，满分1000 分。社会组织评估最高等级5A，要求总分不低于900分，基础条件、内部治理、工作绩效和社会评价四个一级指标得分，均不低于各项一级指标分值的85%。2015 年共有中国建筑业协会等9 家全国性行业协会商会获得5A 级社会组织称号。
其中，内部治理涉及组织内部管理、内部控制内容，二级指标包括发展规划、组织机构、人力资源、领导班子、财务资产以及档案证章管理。可以看出，对于行业协会商会内部治理的评估主要还是集中在财务内控方面，暂时还没有将发挥第三道防线作用的内部审计纳入考察评估内容范围。
三、行业协会开展内部审计工作情况
少数协会商会从规范运营角度出发，自发开展了内部审计工作。但由于内部审计具体工作为协会内部事务，很难从公开资料查到，故此笔者采用统计行业协会是否在职责中设定内部审计职能、是否设立内部审计部门等若干便于获取的指标，对协会商会开展内部审计工作进行衡量。笔者重点选取了2015年获得5A 级称号的全国性行业协会商会作为研究对象，从成立时间、下设分支机构、部门数量、是否设立内部审计部门、在章程或部门职责方面是否设立内部审计职能等多个维度进行了分析汇总。
通过分析，笔者可以发现以下特点：一是这些协会商会成立时间普遍较长，时间最长的中国建筑业协会已成立30 年，最短的中国银行间市场交易商协会也有近十年的历史;二是这些协会商会普遍下设专业委员会(或工作委员会、分会)以及所属分支机构，且数量较多，如中国建筑业协会下设22 家分会，中国有色金属工业协会下设19 个分会及7 家事业单位;三是会员数量众多，如中国银行间市场交易商协会有5000 余家会员，中国航空运输协会有2300 余家会员。四是部分会员内设部门较多，如中国银行业协会秘书处下设22个部门，中国对外承包工程商会下设15个部门。
这些协会商会运行时间长、下设机构多、内设部门多、会员数量众多，但是除中国银行间市场交易商协会设立了独立的内部审计部门外，其余8 家社会组织均未设立独立的内部审计部门。而在内部审计职责设立方面，仅有中国有色金属工业协会明确资产财务部承担内部审计职能、中国水利工程协会明确综合与会员管理部负责财务审计等工作，其余协会商会并未提及内部审计职能。而且仅有的两个协会内部审计职能也是放在财务部门或综合部门，并且定位于财务审计。这在很大程度上破坏了内部审计的独立性。
四、行业协会商会内部审计工作薄弱的原因
与政府机关、国有企业甚至是部分私营企业、外资企业相比，行业协会商会内部审计工作还显得十分薄弱，与其扮演的重要角色极不匹配。究其原因，主要有以下几个方面。
第一，制度规范缺失。从上文分析可知，规范行业协会商会开展内部审计的制度规定较少，多数规定为纲领性、原则性的要求，对于行业协会商会内部审计具体开展缺乏明晰的、全面的、有效的制度约束。
第二，内部审计理念淡薄。如上所述，行业协会商会负责人对于内部审计的认识还不深刻。这些管理者没有认识到开展内部审计工作的重要性和紧迫性，思想观念还是停留在抓好财务管理就是抓好内控的阶段。抑或是将内部审计混同于纪检监察工作，以党内监督代替行政监督、业务监督。
第三，内部审计人员不足。既熟悉行业协会商会特点，又熟知内部审计工作的内部审计工作人员少之又少，这也是行业协会商会内部审计工作欠缺的重要原因。
五、改进和加强行业协会商会内部审计工作的政策建议
(一)以脱钩为契机，建立完善的法人治理结构行业协会商会要按照建立现代社会组织要求，建立和完善产权清晰、权责明确、运转协调、制衡有效的法人治理结构。建立健全行业协会商会的治理结构，是党和国家赋予的重要工作任务，也是加强行业协会商会内部管理的必然要求，同时对一个行业的影响是非常深远的。行业协会商会自身过硬、运营规范、以身作则，才能带动整个行业规范向好发展。行业协会商会要加强诚信建设，让企业信任、让政府认可，这样才能树立起在行业的话语权，产生凝聚力和号召力。尤其是在目前行业协会商会脱钩的大背景下，绝不能使脱钩成为脱离监管、脱离自律的理由和源头。
而内部审计恰恰是自我规范、自我管理的重要手段。这就要求行业协会商会将内部审计的理念嵌入全面运营管理中，嵌入到协会法人治理结构中，形成理解审计、支持审计的良好氛围。
(二)强化制度约束，加强管理部门的政策引导
一是要探索出台有关法律，将行业协会商会开展内部审计工作以法律形式固化下来;二是要积极发挥内部审计协会领军作用。中国内部审计协会是我国内部审计行业的服务者、内部审计准则的制定者、内部审计理念的倡导者。建议内部审计协会要更加重视各类行业协会商会自身开展内部审计的重要性，研究制定适应行业协会商会的内部审计制度约束，出台相关指导意见。三要完善综合监管体制，加强相关部门的政策引导作用。民政部门是行业协会商会的登记管理部门，其对行业协会商会的考核评估是引导行业协会规范运营的重要工具。建议民政部门用好这个工具，将内部审计体制机制建设纳入考核范畴。在具体实践中，可以倡导全国性的、会员多、覆盖面广的行业协会商会率先开展内部审计工作，先试先行，探索行业协会商会开展内部审计的实践经验。
(三)内部审计方法、技术与行业协会商会特点紧密结合
第一，保证内部审计独立性。可设立内部审计岗位，若条件允许，建议设立独立的内部审计部门，从行业协会商会常规设置的综合部(办公室)、财务部、纪检监察办公室等部门中独立出来，形成切实有效的监督机制。第二，理顺内部审计体制机制。建议由行业协会商会负责人直接分管审计部。同时，可视情况设立审计委员会，监督和指导内部审计人员和工作。理顺内部审计与监事会制度的关系。如果行业协会商会规模大、业务广、人员多，还可以考虑实行内部审计垂直管理，以内部审计为抓手加强系统化、集团化管理。第三，要充分考虑行业协会商会行业性、自发性、互益性及非营利性的特点，拓展审计视野，将经济责任审计、绩效审计纳入审计范畴。
