经济责任审计质量提高的探讨
经济责任审计，是对单位领导、企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。要有效发挥经济责任审计的效能，必须采取一些相关措施来提高经济责任审计的质量。主要可以采取以下三种措施。
一、明确经济责任审计的内容 经济责任审计的内容需要具体明确，不能和财务收支审计、经济效益审计等同，经济责任审计的内容可以归纳为以下五个方面。 1.审计企业经营成果的真实性 企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，和故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。 2.审计企业财务收支的合规性 企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等，工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂账、劳动工资核算不实等。 3.审计企业资产质量变动情况 企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等，企业国有资本是否安全、完整，对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，和对企业未来发展的影响；任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；期间企业有效资产及不良资产的变化情况，及对企业未来发展的影响；负责人在职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。 4.审计企业有关经营活动和重大经营决策 企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况有无造成企业损失或国有资产流失问题。 5.审计企业绩效变动情况 企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。 经济责任审计的内容确定下来后，还要有合理的审计流程。合理的审计流程可以提高其审计质量。 二、采用合理的经济责任审计流程 经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。经济责任审计的流程并非是完全统一的，但根据本人的调查和了解，认为以下审计流程值得借鉴。 审计立项—组成审计组—编制审计方案—送达审计通知书—收集与经济责任审计有关的资料—进驻被审计单位—实行承诺制度—进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况—评审内部控制制度—审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据—汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见—提交经济责任审计报告—审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员经济责任审计结果报告。 三、客观公正评价经济责任审计 经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判 和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。 1.选用合适的企业经济责任审计评价指标与标准 （1）任期经济责任审计评价指标。经济责任指标按不同的标准有不同的分类。按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标；按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”；按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。 评价时可以选用多类指标来分析对比。如：实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况，这是衡量被审计人工作业绩大小的标志；本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。 （2）任期经济责任审计指标。任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。 任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任履行情况的基本结论；辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况；列示指标，是任期经济责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。 2.任期经济责任审计评价指标与标准的设计基本思路 如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是： 一个目标。任期经济责任审计评价指标体系要为任期经济责任审计的总体目标服务。 两套体系。任期经济责任审计评价指标体系和任期经济责任审计评价标准体系。 三类指标。包括：基本指标、辅助指标、选择指标。 四个重点评价系统。包括：任期会计责任审计评价体系，任期国有资产的安全、完整和保值增值责任审计评价体系，重大经营决策责任审计评价体系，任期经济目标完成责任审计评价体系。 五种经济责任。包括：对单位会计资料真实性、完整性所负有的会计责任、对国有资产保值增值的责任、对单位实行科学有效管理的责任、对单位重大经济决策实行科学化民主化决策的责任、单位遵纪守法及个人廉洁自律的责任。 六个界限。包括：前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。 七项基本要素。包括：任期会计责任，国有资产安全完整及保值增值责任，任期经济目标完成责任，重大经营决策责任，内控制度建立健全及执行责任，单位遵守财经法规责任，领导人员廉政自律责任。 总之，经济责任审计有利于党、政及有关部门正确决策，遏制腐败，加强干部人事管理和监督，促进廉政建设，促进企业的良性经营管理。因此，要提高经济责任审计质量，以更好地防范审计风险。 参考文献： [2]冯均科.以问责政府为导向的国家审计制度研究[J].审计研究.2005(6). [3]蒙贞.浅谈经济责任审计风险控制[J].科协论坛.2007.4(下).