摘 要 经济责任审计对现代社会发展起到不可代替的作用，促进了社会的发展和进步，在一定程度上保证了社会经济的平稳运行。作者作为专业审计人员，参与过数次经济责任审计，在此提出相关的问题以作抛砖引玉之用。
关键词 经济责任 经济责任审计 监督 风险
随着我国社会发展，各级政府部门和企业、机关等经济活动的频繁发生，为了加强监督、防范经济风险，避免职务犯罪，厘清各级领导、职业经理人等相关负责人的经济责任，社会上对委托第三方进行经济责任审计有了强烈的要求，经济责任审计的意义和作用日益凸现。
一、经济责任审计的必要性
作为政府部门的上级领导或企业所有者，对其所任命的部门负责人或职业经理人必须进行一定的监督和管理，在不能要求下属管理人员达到极高的道德标准的情况下，必要的监督和管理手段是应该的，否则就是对自己和他人的不负责任，严重的会造成不可挽回的损失。因此，经济责任审计，特别是委托第三方进行的经济责任审计就是相应重要的监督和管理手段之一。
同时经济责任审计是促进被审计对象廉洁奉公、依法依规作为、提高科学管理水平的重要措施，在完善监督管理机制、加强相关人员责任感和自我约束意识、有利促进清正廉洁、规范行为等方面发挥了重要作用。
二、经济责任审计的方式方法
(一)核查经济方面的目标任务完成情况
查阅、核对相关文件、会议纪要、向上级的汇报材料、考核资料、工作总结、内部有关部门工作总结、统计资料、账面资料等，了解被审计对象的目标任务是什么，并检查以上所有资料中涉及的内容及完成情况是否一致。如果不一致，则通过谈话、询问、调查等方法查明真实情况。
(二)核查财务收支真实、合法、效益情况
首先，进行总体性分析，分析各项资产、负债、收入、支出总体及明细数字发展变化情况，寻找异常现象作为审计重点，并核对各会计账户上下年结转是否相符，总分是否相符，以防止造假账和抽取有问题的账页、凭证。
对于不同会计科目，关注不同的审计风险点。例如，一是货币资金，实行突击盘点，关注现金白条抵库、超范围使用现金、公款私存、银行未达账等问题，对未记账的大额收付单据也应作为重点审核。二是往来款项，关注有无利用往来账户隐瞒收入、转移资金、挪用公款、对外投资、私自借贷问题，有无超越偿债能力盲目举债，有无因诉讼事项造成潜在损失，有无因担保形成连带责任等问题。三是固定资产，关注固定资产有无超过实际需要，有无闲置浪费，有无流失、损毁，有无无偿借出或以较低租金出租等。四是收入，关注有无虚报收入、瞒报收入问题，有无乱收费，或应收不收、少收问题，有无坐支收入、隐瞒收入、账外账、“小金库”问题，使用的收款收据、收费票据是否合规。五是支出，关注支出的规模和明细数字是否属实，与向上级报告数、向本级财政报告数是否一致，是否人为调节项目之间数字;费用开支是否按照预算执行并发挥了应有效益，有无超预算、超计划、超标准支出;专项资金申报依据是否真实、合法，资金使用是否及时、有效，有无资金滞留闲置，或者挤占、挪用、损失浪费问题;有无转嫁支出，在下属单位报销费用、发放补贴问题;有无使用假发票、不真实发票、不规范发票、非法发票报销问题。
(三)内控制度健全有效情况
关注各项控制措施是否适应单位管理控制的需要，主要控制措施是否具备，所执行的上级颁布的有关制度规定是否适合，自行制定的各项制度是否与上级要求一致，适合需要的制度是否得到有效执行。
(四)遵守廉洁从政规定情况
结合财务收支审计、内控制度和重大经济决策情况的调查，检查其个人在经济决策、基本建设、政府采购、报销费用、发放奖金补助、配备使用交通工具、通信工具和其他办公用品方面有无违反规定和程序等情况。
其履行经济责任的各个方面是相互联系的，如果存在不按照程序决策，不执行政策规定，不按照规定审签，以及存在违纪违规问题较多等，虽然未直接发现存在经济问题，也不能在其遵守廉洁从政规定方面给以肯定评价。
(五)结果利用法
充分地利用已有的审计结果和其他与经济责任相联系的结论。
三、经济责任审计中发现的问题(列举二个案例)
(一)第一个案例：某区计生中心的经济责任审计中发现的问题
本人利用经济责任审计的方式方法，进行经济责任审计，在第一个案例中，发现存在的主要问题。简要列举如下：
第一，部门预算执行情况，部分项目经费执行率较低。(见表
1)
第二，部门预算执行情况，部分项目经费超支。(见表
2)
第三，部分项目经费超范围使用。(因为项目较多，涉及十七个项目，超范围列支超10万元单列，其他的合并列示)(见表
3)
第五，部分项目未按规定实行政府采购。
第六，固定资产管理不规范。一是房屋出租未报批。二是办公楼未及时办理产权证。办公大楼于2002年底交付使用，至今未办理产权证。三是2007年～2009年期间分别购入网络综合布线系统、分诊及检验系统及中外文生物医学期刊文献数据系统，部分金额记入固定资产，其他软件系统未入固定资产。四是未建立固定资产卡片，未对实物进行统一编号，未定期盘点。五是部分固定资产闲置，未能有效使用。 第七，药品及耗材管理不规范。中药未实行阳光采购。西药的药品种类参照其他医院清单，并未在卫生局备案。药品的订购人与采购人为同一人，试剂的采购由检验科负责，职责未分开。试剂与一次性医用耗材是检验科或药房购入时直接领用，未进行库存管理。药品存在进出入账不及时，实行金额控制，数量管控不严。对实物购入、发出未及时全面的登记，致使账实不一致;每个季度末在进行药品盘点时存在药品盘点数量与实存数量不一致，发出的药品数量未及时减少盘点的数量。药品管理不善及药品的政策性调价的影响，全部直接记入盘盈盘亏金额。
第八，基建项目未及时办理决算手续。
第九，收入与专款结余未及时上缴财政专户。
第十，未及时清理往来账。
第十一，部分入账发票不合规。
第十二，领导班子不健全。
本案例是深圳市各区属计生中心(妇幼保健院)存在的共性问题，2012年深圳市对各区属计生中心(妇幼保健院)进行了大整顿。
(二)第二个案例：某国有企业董事长任期经济责任审计中发现的问题
本人利用经济责任审计的方式方法，进行经济责任审计，在第二个案例中，发现存在的主要问题。简要列举如下：
第一，个别产权存在瑕疵。如一台车以员工个人名义购买，实归公司所有;拥有XX花园无房产证，是合作建房协议;2008年根据其与XX公司签订的持股协议，XX公司代其代持典当行10%的股权。
第二，部分往来长期挂账未及时清理。
第五，信息化建设滞后。
本案例中前任董事长因各种问题受到了党纪国法的制裁。
四、完善经济责任审计工作的措施
(一)完善经济责任审计体系
从当前情况来看，经济责任审计工作应保持与我国经济的发展形势相适应，需要建立一套与经济责任审计相符的标准体系，并且在工作中需要从实际出发与相关单位及部门共同协商并解决问题。经济责任审计工作的发动者是相关管理部门。因此，在经济责任审计工作开展过程中，需要加强相关部门的管理工作，从而促进经济责任审计工作制度的创新。
(二)提升审计人员的专业素养和风险意识
审计过程中存在着许多风险，存在的风险给审计工作可能带来不必要的麻烦，审计人员要通过多种途径使自身的专业素养得到提升，从而使审计工作能够顺利开展。实际工作中审计人员应当不断地发现存在的风险，从而预知风险所在，并且能够有效地降低风险。同时加强后续教育，参与相应的技能培训班，更新审计人员的管理理念和知识贮备，从而使经济责任审计工作的作用能够得到合理发挥。
(三)加强执法力度，确保审计工作的合理开展
(四)尽量争取单位和部门的支持
经济责任审计工作开展过程中需要提前做好准备工作，并使工作责任得到落实，尽量获取部门和单位的理解。在具体实施经济责任审计工作过程中，需要在获取相关部门支持的基础上，主动向相关部门汇报情况。如有必要，应向当地相关部门需求帮助，从而使经济责任审计中遇到的问题能够得到及时解决，促进我国经济责任审计工作的顺利开展。
(五)聘用专业人员协助审计工作
在经济责任审计过程中适当的聘用社会专业人士协助审计工作的开展。社会专业人士具有丰富的审计经验，作为专业的经济责任审计人员，具有很强的道德素养和过硬的专业知识，确保了经济责任审计结果的准确性。
五、结束语
经济责任审计是现阶段社会上采用较多的特点鲜明的经济监督制度，对其进行合理应用对正确评价管理者和加强对管理者的监督，并且杜绝管理者贪污腐败，滥用职权等行为方面有着重要意义。经济责任审计工作的顺利开展，需要不断地对经济责任审计中存在的问题进行分析，从多方面对经济责任审计进行完善。
参考文献
[1] 陈加兴(淄博市淄川区审计局).谈谈经济责任审计的要点及方法[Z].
[3] 陈雅萍.有效控制国有企业任期经济责任审计风险的探析[D].江西财经大学， 2013：11-13.
