摘 要：文章首先从近几年消费税收入的数据作为切入点，结合对于目前消费税改革的探讨及各行业专家提出的有效意见，提出“现行消费税征税范围存在着缺陷”的观点。就消费税征税范围选择这一问题进行探讨，主要通过我国现行消费税征税范围存在的问题、与国际普遍做法对比分析等方面来探讨消费税的征税范围；通过考虑我国当前经济发展的情况、各地区人民的消费结构和消费水平，以及参考国际上某部分国家的做法，提出更加灵活的、立足于我国国情的更加适应社会经济发展客观要求的消费税征税范围选择的建议。
关键词：消费税范围；存在的问题；建议
1 研究背景及意义
1.1 研究背景
①进一步优化税制结构，完善流转税课税体系。
②配合国家消费政策。
③筹集资金，增加财政收入。
④削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾。
以下便从消费税征税范围选择问题谈谈看法。
2 我国目前消费税征税范围存在的问题
2.1 消费税在我国的征收范围与其他国家相比更为狭窄
依据各国征税范围的宽窄，可将消费税分为三种类型，分别为延伸型、中间型、有限型。延伸型消费税除了包括有限型和中间型范围外，还将生产、生活资料列为消费税的征税对象，已经接近于无选择的消费税。中间型消费税范围较宽，世界上约有30%左右国家采用这种形式，除包括有限型消费税征税范围外，还包括一些服务行业及奢侈消费品。而消费税征税范围最为狭窄的是有限型，如在英国，仅仅对烟草、酒精等税目征收消费税，征税对象主要为传统的消费品，通常有10～15种税目。从目前发展态势来看，很多国家消费税征税范围已逐步由有限型向中间型过渡延伸。
根据消费税征税范围的类型划分，中国介于有限型与中间型之间，逐步向中间型延伸，而韩国则属于延伸型消费税，这在一些例子中得到印证――如我国只对小汽车征税，而韩国对所有的汽车均征税。相对于其他一些税制较为完善的国家，我国的消费税征税范围的选择还相对较窄。
2.2 我国现行的消费税征收范围不尽合理
①不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用。
②对已经被人民群众普遍接受，有普遍消费特征的产品再征收消费税，不利于鼓励生产和消费。
③有些税目的消费税结构与我国产业结构、消费结构的变化和消费水平不相适应，较难发挥消费税的调节作用。
具体表现在以下几个方面。
2.2.1 现行消费税的税目划分欠优化，偏于笼统
例如，现行消费税税目里面含有酒及酒精，而酒精这一税目又可细分为工业酒精、医药酒精、食用酒精等，对食用酒精课税合情合理，但对医药酒精、工业酒精也课征消费税，个人认为不大合理，这样的课税方法使这些产业的生产发展受到影响。这样的做法既不符合消费税的课征原则，也不符合产业优化结构调整的要求。可以看出，消费税中部分税目划分欠缺优化合理性。
2.2.2 消费税征税范围中存在“缺位”问题
消费税征收范围的“缺位”，是指没有将一些现行的奢侈消费品列入征税范围，达不到消费税控制超前消费规模、调节收入分配的作用。
例如现行税法中对环境产生不良影响的奢侈品及消费品税目里只将鞭炮焰火纳入了消费税征税范围，未将其它有害于环境的产品列入征税范围，这也可视为消费税征税范围的一种“缺位”。
另外，在近一次的消费税调整过程中，尚未将一些高档消费品（如高档家具、高档住房、高档服饰、高档手提包）、消费行为和高档消费场所（如夜总会、酒吧、网吧、卡拉OK、桑拿、打高尔夫球、跑马、境外旅游等），以及其他奢侈性质消费行为纳入征税范围，这显然是不够合理的，依然使消费调节收入分配的功能得不到发挥。 3 关于完善我国消费税征税范围选择的建议
消费税的征收范围具有选择性，它只是对一部分奢侈的消费品和消费行为征收。因此在考虑消费税征收范围的选择时，既要考虑当前我国经济发展情况、人民群众的消费结构和消费水平，也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨，从而逐步优化消费税的征收范围，促进消费税的转型。
因此我们在消费税的征税范围上应该做出更加灵活的选择，立足于我国的国情，以使其适应社会经济发展的客观要求。具体表现在以下几方面。
3.1 将消费税部分划分的偏于含糊笼统的税目进行优化
细分
例如，可将前文提到的酒精税目中的工业酒精、医用酒精以及汽车轮胎中的工程车辆轮胎、公共汽车轮胎等税目独立出来，将其从征税范围中剔除，对其实行免征消费税的政策，或采用较低税率进行过渡性征收。
3.2 对部分税目纳入消费税的征税范围
①我国现正建设节约型社会，为了顺应社会需求，应对资源供给紧张、对环境造成污染和破坏、不宜大量消费的产品进行课税。如对红木、檀木家私等课征消费税。
②可以选择一些税基宽广、课税时对人民基本生活不造成直接影响的税目进行征税。例如一些高级保健用品、较为先进的电子产品设备、高级皮毛及裘皮制品等。
③对高档娱乐和高档消费进行课税。目前，我国还未将一些高档消费如“会所”消费等纳入课征范围，这显然不利于发挥消费税的经济杠杆调节作用，不利于缩小贫富差距。我们可以借鉴一些发达国家的经验，对某些高消费行为进行课征税赋。如在美国，对高尔夫、网球、跑马等贵族运动普遍征收消费税。
④应开征保护生态消费税，以此发挥消费税对环境保护的作用，将一些破坏污染环境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品纳入消费税征税范围。例如，德国会对造成环境污染的石油制品严格控制，对汽油、柴油会课征较高的消费税，因为石油开采过量会造成石油资源匮乏，导致能源危机；在瑞典，有一项针对商业飞机征收的“天空税”，因为导致酸雨的重要原因之一就是飞机释放出的氧化氮与碳氢化合物。开征保护生态消费税既起到了保护环境的作用，也促使各生产企业进行有效的优化转型。
4 结 语
本文对当前消费税征税范围问题提出针对性建议的同时，还分析了现行消费税征税范围存在的问题，既要考虑当前我国经济发展情况、人民群众的消费结构和消费水平，也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨，从而逐步优化消费税的征收范围，促进消费税的转型。因此，我们在消费税的征税范围上应该做出更加灵活的选择，立足于国情，以使其适应社会经济发展的客观要求，为我国消费税征税范围的选择确定一条长远的对策。
