摘要：本文在简述营改增概念、出台背景、主要内容及注意事项基础上，明确了实施营增营改增税制改革的积极意义，从采用统计低税率，避免增值税税率过于复杂；出台对应举措，降低行业赋税负担；适度调整中央与地方的税收分享比例，促进税收制度的优化三个方面探讨了促进营改增税制改革的策略。
关键词：营改增；税制改革；积极意义；完善策略；
中图分类号：F202 文献标识码：A
目前，中国经济在飞速发展的同时也遇到了一些困难和难题。如何调整企业结构，促进产业升级，为企业减少税收负担已成为重中之重。
一、营改增的概念、内容及注意事项
（一）营改增的概念
营改增是指企业以前应税项目缴纳的营业税改为缴纳增值税。增值税是为减少企业重复纳税而出台的，企业只需为产品或服务的增值部分纳税即可。
（二）营改增的主要内容
1、试点行业
增值税的试点行业包括交通运输业以及一部分现代服务业。研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、电视广播七方面服务均属现代服务行业，我们简称“1+7”。在适当时期，也会将增值税应用到铁路运输及邮电通信行业。
2、计税方式
原则上的增值税计算方法为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。对于小规模纳税人群，增值税有其简易的计税方法：应纳税额=销售额×征收率。
3、税率安排
现行税率包括两种：17%的标准税率以及13%的低税率。11%和6%的两档低税率为新增税率。交通运输业按照11%的低税率征收税款，部分服务行业按照6%的低税率征收税款（有形动产租赁需按17%的税率征收），还有一些按3%税率征收税款的小规模纳税人。
4、税收归属权
为保证现行财政体制的稳定发展，营改增的税收收入在试点期间仍归试点地区所属。因税率下调而引起的财政空缺，需由中央及地方根据现行财政体制分别承担。
（二）注意事项
国家税务局负责征收增值税的税款。当纳税人的应税服务为零税率时，须按规定时间向税务主管部门申请办理退税或免税。具体申请方法请参照国家税务局及财政部的相关规定。
当纳税人向国家提供应税服务时，应向税收的接收方索要增值税专用发票，并在此类发票上注明销售额及销项税额。
如有向消费者个人提供应税服务和有免征增值税的应税服务两种情况时，都不得使用增值税专用发票。
小规模纳税人缴纳增值税时，如果接收方需要增值税发票，可以向税务机关的主管部门提出代开申请。纳税人缴纳的增值税须根据国家统一规定的会计制度进行核算。
二、实施营增改改革体制的积极意义
（一）有助于协调国民经济中各行业的均衡发展
针对不同行业的不同特点，营业税和增值税的税收比例会有明显差别。与此同时，营业税和增值税有不同的税制要素，从而会引起行业间不同的税负差别。而这又与税制的公平性原则背道而驰。因此，营改增的有效实施对于平衡行业间的税负差异有着重要而深远的意义。
（二）有助于促进产业分工的进一步深化
根据税收制度的相关规定，营业税的缴纳比例是按照交易额征收的，而增值税则实施“抵扣法”，两者之间存在较大差异。营业税在缴纳过程中无法实施“抵扣法”，纳税人需要根据收入全额缴纳营业税，实际上，纳税人还承担了外购固定资产的增值税进税项目，对于产业的进一步深化有百害而无一利。经济活动中分工越细化，纳税人缴纳营业税的重复率就越高。这势必会影响企业的投资与扩大行为。类似问题在物流业以及交通运输业等外购货物和固定资产比例较大的企业中表现的尤为明显。营改增实施以后，企业避免了重复纳税项目，改为缴纳增值税，从而改变了应独立经营的服务业不得不并入制造业的不良现象。
（三）有利于增值税制度和抵扣链条的优化与完善
交通运输业与制造业等第二产业属于上下游产业，二者之间有着密不可分的关系。在未实施营改增之前，这些行业的税收范围是根据不同的货物劳务征收的。在缴纳营业税的行业中，有些无法被并入到增值税的抵扣链条中，纳税人缴纳的增值税不能抵扣购入劳务的进项税额，抵扣链条存在着中断或重复等问题。所以，营改增的实施范围扩大到交通运输行业，有利于解决征收增值税时抵扣链条不完善等问题。
三、推动营改增税制改革不断深入的策略
营改增政策在带来积极意义的同时，也存在着一些问题。我们在实践过程中要为出现的问题找到解决方法并进一步加以完善营改增政策。
（一）采用统计低税率，避免增值税税率过于复杂
“公平税收负担”是我国税制改革的基本原则之一。试点地区实行了11%和6%的税率征收政策，税率档次过多。增值税的最初设计初衷是中性税收，税率档次过于复杂会引起不必要的冲突与矛盾。为避免因税率结构复杂而引起的效率低下等问题，我们要综合考虑影响税收的多方面原因，精简税率结构。
（二）出台对应举措，降低行业赋税负担
以交通运输业为例，在实施营改增后，许多企业的税收负担不但没有减少，反而所有增加。这是因为在交通运输行业中可以抵扣的进项税额比较少，大部分都是固定资产、生产材料等进项税额。那些已趋于成熟型的企业购买运输工具的周期一般在五至十年之间。除交通运输业以外，有形动产租赁企业也会在实施营改增的过程中出现赋税加重的情况。所以，采取一些措施降低有关行业的纳税负担是
（三）适度调整税收分享比例，促进税收制度的优化
营改增政策的实施对于现有税收制度的优化和财政体制的完善有着重要的调节作用。目前，营改增的税收收入暂归试点地区所有。但这种做法并不适宜在全国推广。税务部门应根据各级政府的财力情况，调整中央与地方的税收分享比例，从而保证中央和地方利益关系的稳定性和各级政府调配税收收入的合理性。
