摘要:文章浅要分析了会计准则国际趋同的实质、原则、内容,以及我国在会计准则国际趋同方面的实现途径,完善我国会计准则体系,适应经济全球化发展的需要。
关键词:会计准则 国际趋同 经济
一、会计准则国际趋同的实质
(一)会计准则国际趋同的必然性。会计准则国际趋同是资本市场国际化和国际贸易发展的必然要求。在国际资本流动的过程中,不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况,满足各自需求,而且国际证券监管机构为实施有效监管,也要按照国际标准,严格审核跨国筹资公司的财务报告。新会计准则的实施,是我国融入世界经济的重要一步,将影响到整个国家的经济状况,是我国坚持以国家利益为导向的主动选择。同时,会计准则国际趋同能降低各国企业开展国际经济业务的成本,有利于各国企业和经济的全球性发展。
(二)会计准则国际趋同的实质。会计准则国际趋同的实质是各国的利益之争。准则具有经济后果,那么利益相关者为了最大化自己的利益必将会影响准则的制定。会计国际趋同同样有不同国家的利益博弈。首先,趋同的动力是经济利益。趋同本身不是目的。其次,朝哪个方向趋同,也是一个利益问题。一些发达国家和市场总希望将本国或地区的标准作为趋同的基准。这将意味这些国家和地区不费任何力气,就可以坐收趋同之利,而对于其他国家来说,则必须花费大量的学习、培训成本,支付外国会计师服务费用和咨询费用。事实上,美国在会计国际趋同方面十分谨慎。美国给国际会计准则委员会施加压力,试图主导会计的国际趋同。对中国会计准则来说,国际趋同是一种双向趋同,趋同的方向就是在维护国家利益的前提下,制定高质量、可理解、能够真正反映经济业务现实的准则,它不一定必须是国际财务报告准则,而是全球通用的会计准则。趋同只是第一步,等效才是目标。
二、会计准则国际趋同的原则
我国会计准则趋同的基本原则是,按照我国市场经济发展的进程,顺应经济全球化和国际会计准则趋同的大趋势,着力完善我国会计准则体系,加快实现与国际准则的趋同。
(一)以国际财务报告准则为参照。选择国际会计准则作为我国会计准则国际趋同的参照的可能性是基于国际会计准则的相对独立性;国际会计准则委员会的改组对准则质量有所保障;国际会计准则的质量有明显的改进。我国会计准则国际趋同参照的选择,无疑要考虑会计准则的相对独立性,以及要确保准则制定的质量。因此,在这个意义上,国际会计准则无疑是我国会计准则国际趋同的可选参照。
(二)以兼顾中国国情为立足点。不同的经济环境,乃至不同的政治环境、法律环境和文化环境又必然造就和产生与之相适应的不同的会计模式。这就是在当今会计准则国际趋同的大背景下,我们还要考虑保持会计中国特色的根源所在。在国际会计准则的生成机制中,美英等发达国家一直处于主导地位,这就意味着国际会计准则是扎根于发达市场经济土壤中的会计准则,它不可避免地要深深打上发达市场经济国家经济利益的烙印。我国属于新兴市场经济国家,具有特定的法律基础、经济环境和文化特色,认清形势,趋利避害,这是我们在当前中国会计准则国际趋同这一新形势应有的谨慎和决策的原则。
三、会计准则国际趋同的内容
趋同是大的方向,是大势所趋。在市场和经济全球化的今天,世界各国的会计准则走向趋势是时代发展的客观要求和发展方向。主要体现在以下几个方面:
(一)内容体系的趋同。所谓内容体系趋同,就是寻求我国会计准则内容与IFRS的一致性。国际会计准则理事会的目标是要求同一主体在不同时间及在不同主体之间,相同的交易和事项按相同的方式进行会计处理和报告,不同的交易和事项进行不同的会计处理和报告。从整个会计准则的体系和布局上看,我国会计准则的涵盖面应与IFRS趋同。IASB目前正在考虑制定的准则项目,只要我国也有类似的交易或使用环境,都应加以考虑,不应轻率地认为其不适应我国的国情就将它们排除在我国会计准则的体系之外,从而出现较多的规范空白。对于IFRS已有的规范但我国缺乏相应规范的内容,我国应抓紧制定相应的会计准则。
(二)计量模式趋同。财务会计包括确认、计量、记录和报告,其中会计计量是核心,采用不同的计量属性和计量方法,将直接影响计量和报告的结果。因此,会计准则趋同的核心是会计计量模式趋同。从国际范围来看,总的发展趋势是越来越多的使用公允价值,国际会计界也普遍把应用和驾驭公允价值的程度作为评价一国会计准则体系发达和完善程度的重要标准。IASB和FASB在近年来发布的会计准则中都比较侧重公允价值的应用。我国作为一个经济飞速发展的国家,在推进本国会计准则国际趋同的过程中,也无法回避公允价值的应用问题。2006年我国新修订和颁布的会计准则体系,对公允价值的应用有很大的突破,在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面都直接应用公允价值进行确认和计量,与IASB的相关准则形成了协调一致。因此,继续深入研究和探索公允价值的国际发展趋势及其在我国应用的必要性和可行性,对于促进我国会计准则与国际准则的进一步趋同,具有十分重要的意义。
(三)时间趋同。所谓时间趋同,是指密切关注IFRS的进展情况,随时参与IFRS的制定过程。我国对IASB准则的进展报告相对滞后,对IASB准则制定过程的参与度也不够。我国会计准则要制定的项目以及时间进度与国际会计准则的安排并不一致,更谈不上与他们进行联合项目的开发。然而,我国2006年一次性发布了38项具体准则,虽然不完全符合充分程序的要求,但也充分发挥了我国的后发优势,使我国会计准则的总体水平与IFRS拉近了。从此,我们应该随时关注IASB的工作进度,跟上IFRS制定工作的节拍,与国家社会关心共同的话题,尽量保持与IFRS时间上的趋同。
四、我国会计准则国际趋同的实现途径
(一)构建财务会计概念框架。由于财务会计概念框架是制定和评价会计准则的会计基本概念体系,可以引导前后一贯、内在一致的会计准则的产生,要使各国会计准则趋同,作为制定会计准则的指导思想趋同是十分重要的。我国基本准则无论在性质、内容和形式上都还与国际概念框架存在一些差别,因此,要拥有一个能够在国际上就会计准则制定问题进行有效交流的平台,制定与国际趋同的概念框架是十分必要的。
(二)积极参与到IFRS的制定过程中。我国应当积极参与到IFRS的制定过程中,争取在各个层面上有更多的中国代表参加准则的制定,提高我国在IFRS制定中的影响力,争取更多的国家利益。我国应积极扩大与国际会计准则委员会的交流,增进国际同行对中国存在问题及其根源的理解,站在正确的立场上,使国际会计准则更趋合理,力争国际会计准则包容中国的特殊情况,或给予例外处理,分门别类,制定时间表,积极稳妥地推进我国准则的国际化进程。
(三)提高会计人员素质。针对IASB改组后对其委员提出的高标准的技术任职资格条件,我国应有意识地培养精通国际会计的专家,动员学术界和实务界有关人士共同研究我国会计国际化问题,以争取在IASB中拥有更重要的地位和发言权,使IASB在制定准则时能更多地关注与发达国家所处会计环境不同的我国的特殊会计问题。改革高等院校的教育体制,调整教育层次,重点培养适合国际竞争的高级会计人才。同时,应重视会计在职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观念,了解国际惯例,提高业务素质。只有使我国的会计变得先进起来,才可以通过参与国际会计活动来展示自己的实力,扩大自身的影响,才能在IASB中拥有一席之地,实现我国资本市场的资源配置效率,增强我国企业在全球市场竞争中的活力,以维护国家的利益。
