1我国税收结构及近期有关消费税的税改方向
我国当前的税收总收人中，增值税、消费税和营业税占了税收总收人的50%以上，1999~2011年，这三大税种在我国税收总收人的年均占比为55.2 %，其中增值税和消费税平均占到了40.6 %。从2009年1月1日开始，我国的增值税由生产型转变为消费型，生产设备所含增值税可以在当期全部抵扣，增值税随之变为税收理论上的以消费为税基的广义消费税类型。从趋势上看，我国增值税收人自2000年逐年下降，而消费税收人却呈逐年上升的趋势。
企业所得税和个人所得税是我国所得税的两个来源，两者构成的所得税是我国的第二大税种。19992011年，企业和个人的所得税收人平均占到了我国税收总收人的23.1 %，且呈逐年上升的趋势。由于企业所得税是以企业的经营投资所得为税基，以法人为纳税人，其税负水平的高低直接影响到企业投资行为，因此，对就业岗位的提供、工资的高低等有着显著的间接影响。而个人所得税实行的是分类制，纳税人在缴纳税款时按所属类别征收，并实行源泉扣缴制度，对个人可支配收人的影响非常直接，进而直接影响居民的消费和储蓄行为。
税收总收人中比重较低是财产税和关税。我国近几年试点改革的房产税、上地增值税等均属于财产税。该税种主要包括房产税、城镇上地使用税、上地增值税和车船使用税。很长一段时间以来，财产税占我国税收收人的比例一直较低。1994~2007年，财产税占全国工商税收收人总额的比重在2.0 ~2.9%之间变动，最低的年份是1994年，为2.0%，最高的年份是2007年，为2.9%。而发达国家财产税收人占全部财政收人的1012%左右，发展中国家的平均水大约在56%。可见，我国2~3%左右的财产税比重显然比较低，对当前政府收支以及居民生活的影响都不大。而关税收人近几年一直在2.0%3.0%之间变动，对我国财政支出结构也不会有显著的影响。
从近十年的税制改革历程看，我国税制改革主要集中在调整税收结构上。未来一段时间的改革仍将延续这一思路，其中，扩大消费税征收范围是我国近期将要出台的税制改革方向之一，内容包括对过度消耗资源、严重污染环境的产品和部分高档消费品纳人消费税的征税范围，并且对其征收较高的消费税率。其中可能涉及的一些商品和老百姓的生活息息相关，如烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板等。如果上述消费税制改革正式推出，将对普通居民日常生活产生非常显著的影响。
2结构性税改对我国代际福利水平影响的分析框架
一项税收政策的出台涉及到几乎所有经济活动的参与者，因此，在财税政策分析领域，一般均衡分析方法成为学术界分析税收政策及其政策效果时最常用的方法。根据第一节中介绍的我国税收制度结构性调整改革的特点，我们将近期发生的有关企业所得税、个人所得税和消费税的改革纳人我们的分析视野，通过对同税收政策密切相关的企业、政府和居民的行为描述，模拟和分析相关税收政策的结构性调整对我国社会福利总水平、各代际人群和政府收支情况的长期的、动态的影响。
2.1分析框架中的世代交叠模型:居民行为
我们只考察居民在其有工作能力时的消费行为。同传统的世代交叠模型相似，居民要解决的主要问题他希望得到的效用最大化，假设效用仅仅是消费和休闲的函数，并且政府对消费和工资收人进行相应地征税， 对于劳动力投人的假设我们将在宏观均衡条件中给出。对于资本存量的处理我们依照惯例，假设资本存量依照给定的折旧率进行折旧。
2.2政府行为描述及相关方程
税收政策变量密切相关的方程体现在政府收支描述方程里，主要包括了政府的税收、政府的转移支付、政府负债以及公共产品的消费。由于我们的重点是考察和消费有关的税制安排，我们假设政府的税收来源于企业所得税、劳动收人所得税和消费税。而政府的支出主要用于政府消费和转移支付。
3参数和基准数据计算
3.1参数的选取
居民方程中要确定的参数主要是三个，即休闲和消费的替代弹性1/(1-6)、效用折扣率和代际间替代弹性。对于这三种弹性，国外研究文献非常丰富。休闲和消费的替代弹性一般被认为介于0~1.5之间。代际间替代弹性的具体取值，绝大多数文献的估计结果在。基于我国的数据对上面两个参数进行估计的有价值的文献近乎为零，因此，我们在模拟时将休闲和消费的替代弹性设定为0.8，将代际间替代弹性设定为0.25。同上面两个参数的估计结果相似，对于效用的折扣率的取值不同的研究者在估算或选取时差异也非常大。
生产企业模块中需要设定的参数包括CES和CET方程中的替代弹性、进人劳动年龄的人口增长率和劳动年龄的最大值。选取的过程是这样，CES和CET方程中的替代弹性从(;TAP数据库中直接借用;对于人口增长率和劳动年龄的最大值，我们根据2012年国家人力资源部出版的《中国人力资源发展报告》中提到的我国2000~2010年年均人口增长速度为0.57%的数据，设定粉为0.57% 。对于劳动年限，我们在模型中没有区分退休人口和就业人口，所以劳动年限的确定主要根据就业年龄和人均寿命两个数据而定。根据国家统计局将1559岁的人口定义为属于劳动力资源的人口以及我国近几年人均平均寿命为73岁这两个数据，我们定义模型中的年龄为55年，在实际的模拟中，我们将5年作为1代，因此在同一个时问(即同一年)共有11代人，模拟时问总长为100年。
3.2宏观经济平衡账户的结构及数据
根据国民生产总值数据、2007年我国的投人产出表和2007年我国的财政收支数据，我们依据一般均衡的原理构建了我国2007年的社会核算矩阵，其中，产出行中的消费、投资、政府和世界其他数据取自投人产出表中的居民消费合计、资本形成合计、政府消费合计和出日资本投人和劳动投人行中的产出取自投人产出表中的劳动者报酬和扣除劳动者报酬后的增加值;税收行中的劳动投人取自我国2007年财政收人中个人所得税数据;政府行中的税收数据是我国2007年的税收总收人数据;消费行中的政府是2007年我国政府的转移支付数据;世界其他行中的产出取自2007年投人产出表中的进日。
4模拟及结论
由于减少企业和个人所得税可以有效地促进企业生产和居民消费，而增加某些商品的消费税是我国米来的税改方向之一。我们在这里模拟企业所得税、居民个人所得税减少以及相应的消费税增加对我国总体消费水平和社会福利水平的影响。我们将各税种增加和减少的变动幅度定在5%和10%的水平。模拟的时问长度为100年，5个自然年为模型中的一个时期。
当企业所得税分别提高5%和10%时，在税收总收人不变的假设下，相当于政府降低了1.24%和2.45%的消费税税率。但是，由于该所得税的增加导致的企业产出的减少、劳动力投人的减少等效应使得整个社会的福利水平同所得税不变时相比有不同程度的减少，并且对整个社会中各年龄段的居民的负面影响程度不同。企业所得税的提高对第15年的人群负面影响最大，该人群就是现实生活中工作了15年的中年人，对年轻人的影响较小。
与此相对应，当企业所得税分别降低5%和10%时，在税收总收人不变的假设下，相当于政府提高了1.27%和2.56%的消费税税率。而由于企业所得税减少可以提高企业利润，企业生产能力相应增加、劳动力投人增加等效应使得整个社会的福利水平同所得税不变时相比有不同程度的增加。同样地，企业所得税率的降低对社会中各年龄段的居民的影响程度不同。企业所得税的提高对中年人的影响较大，对刚刚参加工作的年轻人的影响较小。
我们用同模拟企业所得税率变化相同的方式来模拟收人所得税变动对社会整体福利水平的影响。模拟的结果显示，当个人所得税分别提高5%和10%时，在税收总收人不变的假设下，相当于政府降低了0.103%和0.207%的消费税税率。收人所得税的提高减少了居民可支配收人，进而降低了居民用于消费和储蓄的支出。个人所得税的提高对第10代的人群负面影响最大，该人群就是现实生活中工作了10年的中年人，对年轻人的影响较小。同样地，降低5%和10%的个人所得税，等同于提高了0.104%和0.203%的消费税率，这种税制变动可以提高整个社会福利水平，且受益最大的人群是工作十年左右的人群。
由上面的模拟结果可以看出，在降低企业所得税或者个人所得税的同时提高消费税的税收调整方式可以提高整个社会的福利水平，并且这种结构性税改在经过十到十五年的时问可以使整个国家的福利水平达到一个稳定的和均衡的状态。这种税改方式对社会中不同年龄阶段的人群影响是不同的，其中政策调整后受益最大的人群是我国中年以上的人群。而当政府的税收政策改革与上述的改革方向相反时，社会整体福利水平将下降，且受损最多的是工作十年以上的人群。
