摘要：工资、薪金的纳税筹划可以从降低纳税所得额和降低税率两个角度出发，采用降低名义工资、转化纳税项目以及均衡收入等多种方法。在此过程中，筹划人员应通过比较分析，总结筹划规律，为企业的管理人员提出建设性的意见。
关键词：工资；薪金；个人所得税；纳税筹划
一、纳税项目的转换与选择
在现实生活中，工资、薪金所得与劳务报酬所得，往往难以区分。二者的区别在于：前者是个人在机关、企事业单位及其他组织中任职、受雇得到的报酬；后者则是个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得。二者转化的关键，在于劳务合同的签订，即雇佣关系的确定。
假设刘某与企业主签署雇佣合同，则应按工资、薪金所得纳税，每月应纳税额=（48000÷12-3500）×3%=15（元）。
可见，在应税所得不高的情况下，以雇佣形式提供劳务可降低税负。由于工资、薪金和劳务报酬在税率上存在差异，前者的税率最低为3%，最高45%，后者的税率最低为20%，最高40%，这就为个人提供了筹划空间，个人可根据报酬的具体数额，决定是否确定雇佣关系。
选择按“工资、薪金所得”纳税，主要适用于收入水平一般的“工薪阶层”。对高收入者而言，则选择“劳务报酬所得”税负较低。第一，因为工资、薪金所得的最高税率高于劳务报酬的最高税率，当个人的月应税收入超过8万元时，按照“劳务报酬所得”纳税，税负更低。第二，按照“工资、薪金所得”纳税，其税前减除费用统一为3500元；而按照“劳务报酬所得”纳税，税前减除的是应税收入的20%。仅从税前扣除的角度看，当个人收入较高时，按照“劳务报酬所得”纳税更为有利。
二、均衡收入，合理安排奖金的发放方式
现行税法对于个人从任职单位取得的全年奖金，根据不同情况规定了不同的计税方法。纳税人取得的全年一次性奖金，应单独作为1个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，而其他各种奖金，如季度奖、半年奖等，应并入当月工资、薪金，按规定计算纳税。
因此，单位在发放时要特别注意两点：
1.将季度奖、半年奖分散到各月平均发放更为有利。
2.注意年终奖金额的确认，相邻两档税率的分隔点上可能出现“倒流”现象，即个人所得税税率的增长远远大于收入的增长，从而使得收入的小额上涨引起税负的大幅攀升。
[例]2012年，王某每月工资为4000元，该年王某的奖金共计30000元。奖金的发放方式不同，其承担的税负自然不同。
方案2：7月份发放一次半年奖12000元，年末发放一次年终奖18000元
除7月外，王某每月应纳税额=（4000-3500）×3%=15（元）；
年终奖部分，应纳税额=18000×3%=5400（元）；
方案3：年终一次性发放奖金30000元
王某每月应纳税额=（4000-3500）×3%=15（元）；
方案4：每月随工资薪金一起发放1000元奖金，剩余18000元于年末一次性发放
王某每月应纳税额=（4000+1000-3500）×3%-45（元）；
年终奖部分，应纳税额=18000×3%=540（元）；
年应纳税额=45×12+540=1080（元）。
通过比较分析，方案4税负最低，其优点在于，确定月度奖与年终奖的比例时，充分利用了税率的临界点，通过合理分配发放金额，使得工资、薪金与年终奖部分的适用税率都维持在较低水平上。进行年终奖的纳税筹划时，若求得的（全年一次性奖金÷12）商数高出较低一档税率的临界值不多，则可以减少年终奖的发放金额，将其一部分金额并入职工的月收入发放，从而降低年终奖部分的适用税率，使得工资、薪金所得与年终奖部分的税率组合达到最低，节税效果更为明显。
企业可结合自身实际情况，通过计算，合理调整发放方式，尽可能将员工的全年收入保持在一个较低的税率水平上。当月收入的适用税率较低时，可将部分年终奖作为月度奖金并入每月工资、薪金一并发放；反之，则可将月收入中各种名目的其他奖金并入年终奖于年末一次性发放，但应注意，在调整的过程中，需保证年终奖部分的适用税率不提升级距。
