税务稽查是一项需要综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的专业工作。如何确定企业的税务风险并准确地寻找稽查突破口，是做好税务稽查工作的关键。而税会差异在任何情况下都应当是税务稽查工作重点关注的内容之一。本文对由税会差异造成的税款漏缴少缴及未能及时上缴等情况进行了分类阐述，并提出了相应的解决办法，希望能够引起广大税务稽查人员的重视。
一、税会差异的概念
税会差异反映的是国家利益与企业利益之间的经济博弈关系。税法与会计制度作为两个不同的领域，虽然存在密切联系，但由于各自目标不同、服务对象不同，二者之间必然会存在一定的差异。纳税人必须按照会计准则要求进行会计核算，同时也要严格遵守税法的规定进行税款的缴纳。由于存在税会差异，财务人员必须在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整。
然而在实践工作中，笔者发现，未能正确处理税会差异是很多企业未能及时、足额上缴税款的重要原因之一。因此，税务稽查人员在稽查过程中首先应当将目光聚焦在会计收入与费用的确认和应税收入与费用的确认存在差异的地方。
二、税务稽查中应当关注的两类税会差异
（一）暂时性差异
本文针对往来挂账中隐藏的税款未能及时上缴进行举例说明。
A公司做会计分分录：
借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500
针对税会差异中的暂时性差异，税务稽核人员还需要重点关注减值准备、固定资产折旧等容易存在暂时性税会差异的地方。此外，相关税务政策的变动往往会导致税会差异的进一步加大，也应该成为税务稽查人员重点关注的内容。
（二）永久性差异
永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间存在不可逆转的差异。永久性税会差异不能在以后各期转回，这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用，而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。
在税务稽核过程中，税务人员首先应当对存在永久性税会差异的各项费用在税前扣除的金额进行审查，确定企业在计算应纳税所得额时对该类费用进行了准确地调整。有些企业为了避免多缴所得税，会把一些有扣除标准限定的费用转嫁入一些可以据实全额扣除的费用科目中。其次，在涉及企业重组等复杂的会计业务处理中也极其容易出现因为忽略税会差异而造成漏缴相关税费的情况。当企业出现如出口退税、企业合并等复杂的会计业务时，税务人员需要对该类事项进行重点审查。
