摘要：随着电子商务的迅猛发展，电子商务征税也逐渐提上了议程，现行的税收制度已经对B2B和B2C采取了征税措施，唯一暂不征税的是C2C。本文从电子商务征税的合理性、C2C征税面临的困境、B2C征税的方案、C2C征税方案的设计等四个方面进行了论述。
关键词：征税现状 征税困境 征税方案 C2C
一、电子商务征税的现状
由于B2B和B2C是以企业的形式存在，按照我国现行的税制，这些企业必须按照我国税法的要求纳税，不存在对B2B和B2C征税的问题。B2B之间的交易主要面对的是企业，只是借助于网络交易平台，本质上还是一种交易行为。B2C主要面对的是个人而且建立了完善的发票制度。C2C主要是个人对个人，国家尚未对其采取征税措施。在B2C和C2C模式下，借助互联网模式减少了很多中间环节，但给税收环境带来很大的风险，一方面，易造成税款漏征漏管，加大税收流失的风险；另一方面，易造成征税成本高、税收管理效率低的状况。
二、C2C征税的困境
（一）对税务登记的冲击。由于网店注册门槛比较低，个人无需办理工商登记和税务登记，只需在第三方平台上注册账号就可开设店铺，这与税务登记制度相冲突，使税务机关在对纳税人认定和税收征管方面面临着巨大的挑战。网店经营者只要通过第三方交易平台就可以进行经济交易，他们之间的交易行为不一定受到工商部门的监管，这些经营者也不一定到工商部门和税务部门进行登记，而税务部门以目前的手段难以对税源进行监控，弱化了税收管理的作用。
（二）对税务稽核的影响。在C2C交易中，由于条件限制，交易过程中多数商家不具备开具发票的条件，不作账务登记，只有网上交易的交易详情和网店经营者的订单数，而这些网上的数字和凭证都可以轻易的更改、删除且不留任何痕迹。这样，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的依据，给税收征管工作带来难度。
三、C2C电子商务征税方案的设计
（一）现行B2C征税方案。我国的B2C企业以京东商城、苏宁易购等为主，这些企业都在工商部门和税务机关进行了登记，各项证件齐全。其征税主要涉及到税务登记、认定管理、发票管理、申报征收、税收优惠、证明管理、税务稽核等环节。而这些环节与传统企业的征税流程并无较大的区别。此外，这些B2C企业都建立了完善的发票制度，消费者在这些购物网站购买商品可以获取纸质发票或者电子发票两种类型。这些公司的纸质发票通过其在线下的注册企业开具，以当当网为例，其开具的发票可能为“当当网信息技术（天津）有限公司发票专用章”、“北京当当科文电子商务有限公司发票专用章”或“无锡当当网信息技术有限公司发票专用章”。此外，我国也在一些B2C商城推行了电子发票的试点工作，因此像京东等企业是可以开具电子发票的，并且京东也提供了发票查询的入口。同时，税务局规定电子发票须符合税务机关统一的业务和技术标准，要通过国家税务局的电子发票管理系统办理电子发票开户登记、领用、开具、传输、查验和缴销等事项。总之，我国B2C企业征税流程和方案都已相对成熟。
（二）税收征管体系。我国现行的税收征管的一般程序包括税务登记、账簿和证管理、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查等环节，逐步形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式。而个体网店由于没有工商注册，无实体店经营，经营数据、收支电子化，分布区域广，监管困难，从而造成了税务部门征税的困难。因此，笔者根据个体网店征税的难点设计了以下的征管体系。
网店由于地域分布广，如果按照传统的做法，将网店登记置于线下分别登记，不便于网络购物的管理，通过第三方平台直接与工商部门进行数据对接，将网店置于工商管理部门的登记注册，大大提升了工商部门的行政效率，降低执法成本。部分行业需设立网络经营主体准入和网络运营商认证制度，从而保护消费者的合法权益，保护电子商务的安全，使网络购物朝着有序合理的方向发展。
建立专门的电子商务税务登记制度。通过云端数据共享，网店经营者在进行网店登记注册时，与网店有关的数据直接储存在主管税务机关的服务器中，以便于税务机关建立详细的户管档案，掌握纳税人网络贸易的活动情况和记录，同时与网络服务机构、网上银行和第三方平台等部门加强信息交流，对网络贸易实行跟踪和交叉控制。
对于不同的网店经营者所适用的征税办法有所区别，例如有一部分网店经营者有完整的会计资料符合增值税一般纳税人的认定标准，有部分纳税人只能按照小规模纳税人来缴税。所以纳税人的认定工作已经成为C2C征税中必不可少的一部分。纳税人的认定可以在登记注册之时，通过云端数据的自动匹配，实现不同纳税人的匹配。
（三）大数据的运用。税务机关可以随时通过网络、第三方交易平台抓取数据进行分析、评估，提高征管效率，确定纳税人所适用的各项纳税优惠，便于税务机关进行税收征管。另一方面，税务机关可以通过充分挖掘大数据，预测纳税人税收收入，从而判断纳税人是否存在逃税漏税的行为。第三方交易平台将交易数据储存在和税务机关共享的服务器中，税务机关通过深度挖掘数据，达到税务稽核的目的。
（四）税种的确定。C2C与线下实体零售交易相比本质上没有区别，都是商务贸易活动，只是C2C交易对象与传统交易相比有形商品、劳务、特许权等概念变得模糊，但这并不妨碍其在税种和税收优惠方面的确定，毕竟C2C交易对象可以通过其交易内容确定。所以我国现在征税的税种同样适用于C2C经营者。再者，电子商务未来发展的趋势是O2O， 即Online To Offline（在线离线/线上到线下）。如今部分企业已经在尝试线上支付，线下消费，比如说团购网站，如果另立税种就会存在线下和线上在税种选择上的困惑，甚至会造成事实上的不公。
.
