【摘 要】成本差异分析，这一概念是基于标准成本制度所提出的。从本质来讲，是反应企业经营过程中实际发生的成本偏离其预先计划标准成本的程度。主要包括，直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析、变动制造费用的差异分析和固定成本差异分析。鉴于，我国财务管理中对于成本差异分析的研究引入较晚，正仍处于起步摸索阶段。当前企业成本差异分析主要存在着意识薄弱、信息来源不准确和全面以及难以明确部门职责的问题。分别针对这三个主要问题，提出了相应完善对策。
【关键词】企业；成本差异；标准成本；制造费用
一、概述
1.成本差异分析
成本差异分析，是成本管理中标准成本制度中的重要组成部分。从本质来讲，成本差异分析是反应企业经营过程中实际发生的成本偏离其预先计划标准成本的程度。简单来说，就是指实际成本与标准成本之间的差额。标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本，其中制造费用标准成本可细分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。
企业通过建立综合的、完善的成本差异分析体系，有助于企业系统、科学地制定财务预算及其评价企业经营业绩，保障企业经营效率，降低不必要的成本支付，提升企业资产使用效率。在当前竞争劲烈的市场经济背景下，为提升企业财务管理水平，节约资源、压缩成本形成竞争优势，企业成本差异分析已成为一项非常重要的手段。
2.成本差异分析的一般方式
（1）变动成本差异分析。企业中的直接材料、直接人工和变动制造费用均属于变动成本，对于这些成本的差异分析主要是采用变动成本差异分析。它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，其标准成本的高低取决于标准用量和标准价格。因此，它们的成本差异可以归结为两类差异：价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异。具体而言，有直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和变动制造费用的差异分析。
（2）固定成本差异分析。固定成本差异分析是针对企业中的固定制造费用而采用的分析方法，因固定制造费用的差异分析与各项变动的成本差异分析不同，其分析方法具体有以下两种：二因素分析法和三因素分析法。
二因素分析法，是将固定制造费用的差异划分为耗费差异和能力差异。耗费差异，是企业实际发生的固定制造费用与预算的金额的差额。能量差异，是企业固定制造费用的预算数与固定制造费用标准成本的差额。
三因素分析法，是将固定制造费用的差异划分为耗费差异、效率差异和闲置能力差异。其中，耗费差异同二因素分析法。效率差异，是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。闲置能力差异，是实际工时未达到生产能力而形成的闲置能量差异。
二、当前企业成本差异分析中存在的问题
1.成本差异分析意识薄弱，管理层观念落后
鉴于，我国财务管理中对于成本差异分析的研究引入较晚，国内多数学者是从21世纪才开始接触成本差异分析的研究，目前仍处于起步摸索、寻求发展阶段。企业中，无论是各级管理层的领导还是生产制造等基础车间人员，都存在成本差异分析意识薄弱现象，企业内部严重缺乏开展成本差异分析的氛围。企业日常经营中，管理层在有关于成本方面的管理和决策时观念落后，依然采用传统的方式，很少主动采用成本差异分析方法。另外，在企业期末结算时，也缺乏成本差异分析意识。大多数企业中的管理层只追求企业的总收入、销售量这些关乎于自身业绩的指标，忽视了成本差异的效益。思想意识上的偏薄，当前正阻碍着我国企业财务方面等工作的顺利开展。长期如此，势必影响企业经营，带来极大的经营风险，甚至使得企业遭受破产。
2.相关的成本数据信息，缺乏真实性和全面性
一方面，企业的财务管理，涉及企业经营活动和财务活动，范围包括企业内组织结构中各部门和车间。正是因为企业是一个系统、总体的范畴，企业活动是各个内部子体运行的综合反映。然而，现实中往往存在企业内部各个部门之间争夺资源、伪造预算和生产成本、费用等的会计造假案例。企业中这一内部矛盾，使得企业进行成本差异分析时，难以收集到真实、合理、可靠的财务数据。
另一方面，企业中会计人员素质有待提高。在会计电算化普及的趋势下，企业中大多数财务人员依然没有熟练掌握计算机技术，有关的财务数据录入、处理和输出均可能存在主观的不足导致的数据错误的情况。同时，也因为财务人员自身职业素养的不足，在进行企业成本差异分析时，存在错误使用分析模型或者分析结果未能全面反映当前经营问题。也使得当前的成本差异分析相关的成本数据信息，缺乏真实性和全面性。
3.对于分析出的成本差异，难以明确责任归谁
通常而言，企业中直接材料和直接人工成本是能够归集到具体的相应部门中，可以明确产生成本差异的责任。但是，对于制造企业，尤其是制造费用占成本大部分比例的企业，其中制造费用是企业成本管理的关键部分，实际中很难明确制造费用所分析的差异具体归属哪个部门，尤其是对于固定制造费用的差异分析。这使得企业难以全面反映职能部门和制造费用的关系，在企业中难以开展成本管理互动，无法对成本差异中的控制点进行具体分析，未能细分到专门部门，无法发挥成本差异分析的管控作用。
三、完善企业成本差异分析的相应对策
1.强化成本差异分析意识，提升管理层观念
伴随着当前我国市场上各项经济政策及其企业制定的完善，企业自身对于成本管理的意识也应该得到加强。在越发开放的互联网经济竞争下，企业要保持长期经营下去，要重视成本带来的益处。管理层既要看重销量类指标，也要重视内部成本等相应指标的合理。结合外部市场环境，强化成本差异分析意识，提升企业管理层观念，完善企业财务管理建设，以制定合理的成本预算和评价期末生产效率情况，反馈企业经营中财务成本信息，帮助企业在未来能够更好地掌控成本。同时，一定程度上，通过成本差异分析也能够规范企业日常经营行为和监管管理者行为，降低企业中的利己行为和代理成本，有效降低企业经营风险。
2.提升企业财务人员的职业素养和道德操守
企业内部财务人员的职业素养水平和道德操守，关系着企业顺利开展各种活动，同时也是成本差异分析有效发挥作用的基本前提。通过定期培训、组织财务交流会和树立财务榜样等的方式，以全面提升企业财务人员的职业素养和道德操守。加强与最新会计准则、经济政策和计算机技术的结合，培养具有成本差异分析的专才，重点研究成本差异分析。正确使用成本差异分析模型，全面反映差异产生的原因，完善企业内部成本管理活动，提升企业资源利用效率，督促企业内各个部门的运营，保障企业长期可持续发展。
3.完善企业组织结构，明确岗位职责
完善企业组织机构，制定严格的工作标准和制度，规范各个岗位的职责，实施一岗一责，责任到人的管理方式，能够营造良好的企业工作气氛，促进各部门的沟通交流，减少部门之间的矛盾，降低企业内耗。这些能够提升了企业中相应的财务数据的真实性和全面性。同时也能明确责任归属，对分析出的成本差异具体到具体的部门、具体的部门人员、具体的活动。发挥出企业成本差异分析的作用，而不再是理论上的数字差异，实际具体地到相应部门中，帮助企业改善内部成本管理，提升竞争力。
四、结论
在计算机普及的时代下，传统的成本管理方法已不再适用当前企业。伴随着当前我国市场上各项经济政策及其企业制定的完善，企业自身对于成本管理的意识也应该得到加强。当前，我国企业中成本差异分析存在着一些“通病”：意识、财务人员素养和职责归属划分的问题。从这三个方面，提出了相应建设性的完善对策。在当前竞争劲烈的市场经济背景下，为提升企业财务管理水平，节约资源、压缩成本形成竞争优势，企业成本差异分析已成为一项非常重要的手段，对企业成本差异分析的研究具有现实意义，帮助后来者的研究以及希望得到学者的斧正。
