摘要：煤炭企业成本构成为煤炭企业成本核算的基础。完善煤炭企业成本核算框架对煤炭企业的可持续发展具有长远意义。本文从我国煤炭企业成本核算的现状及问题入手，着重分析了煤炭企业成本核算制度、办法、内容现状，针对现行煤炭企业缺失环境成本、安全成本、煤炭成本项目开支偏低等问题，提出了弥补漏项、增加缺失成本、完善煤炭企业成本核算体系等方面的建议。
关键词：煤炭企业；成本核算；环境成本；安全成本；资源成本
在社会主义现代化建设进程中，煤炭企业的健康发展对国家的能源安全有着重要的作用。煤炭企业成本核算首先必须遵守《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则（2006）》、《会计档案管理办法》。其次，其作为一个特殊而独立的行业，其成本的核算也有独特的规定―《煤炭工业企业会计核算办法》。正确的成本核算与控制不仅可以促进企业改善经营管理，也能增强企业的赢利能力。
一、煤炭企业成本核算的内容
1.煤炭基本生产成本
基本生产成本是是基本生产车间发生的成本，包括直接人工、直接材料和制造费用，直接人工和直接材料是直接生产成本，而制造费用属于间接生产成本。煤炭企业的基本生产成本指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它应包括：生产工人薪酬、电力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。它是由煤炭企业每月按规定标准从成本中提取的、专门用于煤炭企业安全生产设施投入的、由企业自行安排使用的资金。具体包括：煤炭安全预防费用、煤炭损失性安全费用和煤炭安全工程费用等。据统计，国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上，并且还在逐步提高。
3.煤炭环境成本
环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。指企业本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭环境成本核算包括：煤炭资源成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本、矿区环境保护和预防成本等内容。
二、煤炭企业成本核算的问题及成因
煤炭企业成本包括煤炭生产成本和期间费用两部分。煤炭生产成本是指煤炭产品制造成本，指煤炭生产过程中实际消耗的直接人工、直接材料、其他直接费用和制造费用。期间费用，指企业日常生产经营过程中发生的财务费用、管理费用和销售费用。
目前，煤炭企业将煤炭成本按费用要素分为材料、工资、职工福利费、维简费、折旧费、电力、修理费、安全生产费用、地面塌陷补偿费和其他支出等项目。从上述项目可以看出，煤炭企业的发展成本、资源成本、环境成本及退出成本等没有或很少的计入了现行成本中，造成煤炭企业成本内容反映不实， 不能客观真实反映煤炭企业生产过程全部耗费，给煤炭企业长远发展带来不利影响。具体如下：
1.成本核算反映的内容不全
对环境成本的重视力度不够，没有全面反映煤炭环境成本；人工成本不能准确反映；资源成本没有反映；现行成本核算没有反映煤矿的退出成本和费用。
2.成本核算项目系数过死，计量标准过低
煤炭企业的发展基金提取不足；对安全防护的经费投入不足，未提取足额的安全成本；人工成本的计量标准过低。
3.固定资产中的弃置费用未进行核算
煤炭企业核算的最大改动就是在对固定资产进行核算时新增了弃置费用的内容。所谓弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。弃置费用可以不增加煤炭企业的内在成本，而直接增加固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中再通过计提折旧的方式予以转化。
三、提高煤炭企业成本核算水平的具体对策
1.采用合理的煤炭成本核算办法，增设缺失的成本项目
（1）建立环境成本核算体系、增加环境治理成本。设置“环境成本”一级科目，其下设“矿区环境保护投资成本”、“矿区环境恢复和治理成本”、“矿区环境管理成本”等二级科目进行核算。
（2）全面反映人工成本。把 “人工成本”设定为一级科目，并在下面设立以下二级科目：“工资及奖金”、 “工资附加费”、“劳动保险费”等科目。
（3）增设资源成本。煤炭企业支付的探矿权、采矿权价款，为取得煤炭矿产资源开采而付出的款项，采用产量法计提折耗，列支制造费用科目，计入煤炭产品生产成本；其他费用列支管理费用。
（4）增设退出成本。在煤炭成本项目中设立“发展成本”科目，下设“生产建设基金”、“转产发展基金”、“人员安置补偿基金”等二级科目。
（5）核算煤炭企业的安全成本。加强安全成本的核算和管理，应设置“安全成本”一级科目，并在其下设置“安全工程费用”、“安全损失费用”和“安全预防费用”三个明细科目，分别核算其相应的内容。
2.有序分步完善成本核算，实现重点突破
煤矿企业应当首先从自身出发，采取自己力所能及的措施，尽可能完善煤炭成本核算；其次财政部应该同有关部门制定、改革及完善煤炭企业成本核算制度方案，积极推进煤炭企业成本改革。对一些有重大意义的变革措施应当统筹安排，分步实施，不断完善企业会计成本核算制度和体系。
3.转换职能，充分发挥会计核算作用
会计工作必须转换职能，由单纯“算账型”转为参与经营型，即在继续做好事后算账的同时，切实把工作重点转到事前参与预测和决策、事中控制监督上来，使会计职能渗透到井区、段队（ 班组） 以至每个岗位和职工。矿（ 厂） 都按日算成本、利润，每天向公司负责人提供前一天的成本、润情况。
