[摘 要]本文从价值链管理的角度分析煤炭企业成本管理的局限性，指出煤炭企业实施目标成本管理的概念，进一步探讨构建目标成本管理模式。
[关键词]价值链管理；作业成本管理；煤炭企业
1 煤炭企业成本管理的局限性
1.1 成本管理意识不强
成本管理的主体仅限于个别管理人员及财务部门，其目标仍是降低生产成本，忽视采购成本、销售成本、安全成本、环境成本等间接影响因素，没有结合企业的中长远战略目标，缺乏战略成本管理的意识。
企业成本管理停留在传统成本的理念上，成本发生的唯一动因就是产量。认为成本的增加由产量推动，只是关注在产品层次上，还没有深入到作业环节层次，为企业作业分析提供成本信息不准确，不能满足企业的现实需要，影响到成本控制和管理的效果。
1.3 成本管理环节少
传统的成本管理只注重生产环节中成本的管理，而在产品的研发、设计、试制及售后服务等环节缺乏成本控制和管理，没有认识到企业内部各种作业环节之间存在着密切的关联性。另外，传统的成本管理只注重企业内部价值链控制，而忽视了供应商与竞争对手的价值链管理，从战略发展上看，忽视了企业成本管理与企业发展的关系。
2 目标成本管理的内涵
目标成本管理是作业成本法与价值链成本观念相结合，从产品价值形成的全过程来考虑，既关注生产制造过程，又要考虑研发设计、售后服务等环节，以全面预算为载体，以强调成本动因，优化作业链和价值链，将成本管理与生产经营实际紧密结合，形成一套“目标优化，系统管理”的目标成本管理体系。
3 目标成本管理模式的构建
3.1 建立目标成本的管理责任体系
在成本预算管理方面加强“系统管、管系统”的思路，按照“纵向管控、横向协同”的原则，将集团的组织机构分为领导层、管控层和业务层三个层面。在成本预算的执行过程中，自上而下形成考核、监控与执行的控制体系，自下而上形成预算项目、专业目标与整体预算的保证体系，从而达到预算执行协调、有序运作的目的。
3.2 建立目标成本预算编制及分解模型
3.2.1 预算编制模式
实行年度经营计划整体预算、季度指标分解预算、月度滚动修复预算的管理模式。确定集团成本预算基数，主要结合上年成本水平、预算年度具有竞争力的利润目标、产量变动、技术方案以及政策性增支因素，如工资增长水平、价格变动因素、国家政策调整、煤矿安全整治措施等项目综合确定。
3.2.2 预算纵向管理模式
划分预算主体，明确预算目标，确保“层次清晰、责任明确、贯穿始终、预算操作、目标调整”，根据管理层次将各个预算的管理职责进行划分，不同的层次主体按照明确的预算管理目标，建立具有绩效导向管理。
预算目标成本管理分为五级预算目标管理主体：即集团公司、矿产、区队（车间）、班组、个人，各级管理主体相应建立目标管理机构，根据管理层次和业绩导向设定目标，是一个动态的管理过程，是一个不断细化，自我优化，自我加压的过程。
3.2.3 作业链预算目标分解模式
根据“生产耗费作业，作业消耗资源”的基本思想，作业链目标分解模式将生产经营作业链与成本要素有机结合，借助信息技术，优化作业链、设定分配关系、确定定额参数，预算目标分配至现场作业单元，改善成本动因，合理资源配置，从而保证预算分解的有效性，为下一步预算执行控制提供可靠依据。
对每一项作业进行定额测算分解时，不但要考虑其价值指标，还要充分估计其实物量指标，也即消耗定额。对非操作和浪费原因要修改定额、调整预算，保证预算指标的合理准确，减少客观性差异的发生。
（1）识别生产经营作业。一般来说，生产经营过程中的各项作业都是增值作业，根据煤矿生产的特点与自身的生产经营工艺把作业划分为增值作业与不增值作业，对煤炭企业作业链上的所有环节采取有效措施，消除不增值作业。
（2）作业消耗成本项目确定。由于作业本身生产的动因，对成本项目使用的要求不同，列出作业可能使用的所有成本项目。
（3）细化消耗成本项目。成本项目确定后，对每项成本项目再进行进一步的细化，如材料细化到每种规格型号等。
（4）消耗数量标准确定。以上工作完成后要对每种细化的消耗成本项目确定在作业上的数量消耗标准，数量消耗标准在一定时期内是相对稳定的，但不是一成不变的，它随地质条件、生产工艺、生产水平等变化而变化。
3.3 建立目标成本信息分析反馈机制
3.3.1 目标成本预警控制
目标成本预警控制，在目标成本各控制级别上设定预警指标，一旦达到设定预警指标，就会提示预警，提醒相关部门关注，进行分析控制。
3.3.2 目标成本对标分析
每月对某些指标进行对标，集团和各单位通过对标分析找差距、挖潜力。如财务部门可以进行成本项目差异分析，业务技术部门可以进行作业工艺设计的有效性分析，区队可以进行人员配置分析，班组或岗位可以进行现场投入分析等。通过价值和实物量的对标分析，便于找出成本预算差异的真正原因，从而优化作业工艺流程、消除减少不增值作业，最大限度地挖掘内部潜力，降低成本消耗。
3.4 建立目标成本考核激励约束机制
预算考核要按照预定的程序进行，严格与各级管理人员和操作人员的经济利益挂钩。采用内部市场化考核体系或余额工资制（收入-支出）等方法，对每一个作业环节承担者的预算执行结果进行考核，通过激励和约束机制，促进优化成本结构，在保证预算目标完成的基础上，降低可控成本支出，提高职工收益。
