【摘要】财务本质是财务理论的要素之一，是财务理论的基石。财务本质的研究对财务管理学科理论体系的构建非常重要，同时对财务管理实践活动有着现实的指导意义。关于财务本质的论述较多，本文对关于财务本质的主要观点进行综述，并对其进行简要评析。
【关键词】财务本质；资金；价值；经济关系
一个学科能否确立以及这个学科是否可以蓬勃发展，关键在于认知其本质。本质是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性（郭泽光，1995）。财务学科在我国发展较晚，研究其本质尤为重要。认识了财务本质，才能演绎推理出财务假设、财务目标、财务职能、财务原则等基本财务理论，从而构建财务理论结构体系，明确财务的发展方向，对解决实际财务问题也不无裨益。财务本质作为一个基本的财务要素，我国学者对其进行了很多研究，提出了众多观点。本文拟对我国学者关于财务本质理论的研究予以综述。
一、财务本质的几种观点
（一）货币关系论
货币关系论认为财务的本质是企业和经济部门财务，是客观存在于生产经营过程中的货币关系。具体而言，包括企业与国家之间的货币关系、企业之间的货币关系、企业内部各单位之间的货币关系、企业与职工之间的货币关系等。针对货币关系论这种观点，陆建桥（1994）指出其中一个明显的缺陷：任何经济范畴，都是“生产的社会关系的理论表现”，财务与商品经济下的其他经济范畴一样，都反映资金运动过程中的货币关系，不能以共性的东西来作特殊范畴的定义，即这种观点从根本上讲没有抓住财务的本质特征，所以说，货币关系论只适合逻辑性判断，不适合做逻辑性定义。
（二）资金关系论
（三）分配关系论
价值分配论这也是20世纪80年代后期出现的一种财务本质新观点。价值分配论主要有国家分配论和微观价值分配论。国家分配论认为，国营企业的财务本质是对国营企业生产的社会产品和国民收入分配形成的分配关系。如张国干等人为财务的实质是个分配问题，分配是财务活动中存在的特殊矛盾，体现了财务关系的性质，制约着财务活动的内容。而王广明、刘贵生（1989）支持微观价值分配论，他们认为财务的本质是一种价值的分配，主要体现在微观的层面上。刘贵生（1993）后来还指出，财务的本质是企业的再生产过程中对于企业的生产要素和成果的分配活动以及由此产生的关系。唐与仕（1987）对这种观点提出异议，认为“企业的财务活动实际上是参与企业的生产、交换、分配和消费全过程的，除了企业资金的筹集和分配类似于财政的收入和支出，属于微观价值分配之外，资金的使用和财务关系并不都是分配问题”。笔者认为，价值分配论是从广义的角度理解“分配”，并将生产、交换和消费包含在分配之中，这种观点是可取的，也可以反映财务的本质。然而分配关系论从根本上讲，是与传统的计划经济体制相适应的，从分配主体来着，有将企业财务与国家财政相混淆之嫌。
（四）价值关系论
这是20世纪80年代末在我国出现的一种关于财务本质的观点，认为价值的变化所产生的经济关系才是财务的本质。耿汉斌（1991）认为，资金运动也只是财务的现象形态，资金运动过程实质上是价值的运动过程“：资金运动不过是价值运动的表现形式，因而企业再生产过程中的价值运动形式，乃是社会主义财务第一层次的本质。”笔者认为“价值关系论”从共性和特性两个角度来阐明财务的本质，既注重财务发展的历史联系，又揭示了不同社会形态下财务的根本区别，将财务本质问题研究引向深入，而且将价值运动及其体现的经济关系以同等重要的程度纳入财务本质的范畴。然而无论是“价值”还是“经济关系”，概念都过于宽泛，难以反映财务独有的本质。
（五）所有者财务和经营者财务论
20世纪90年代，“所有者财务论”“、出资者财务论”、“经营者财务论”相继提出，它们都从产权理论的角度出发对财务的本质进行了研究。所有者财务是以所有者为主体，对所有者投出的本金（即资本金）和收益进行监督和调控，以实现本金最大增值为目标的一种分配活动（干胜道，1996）。“出资者财务论”（谢志华，1997）与“所有者财务论”大同小异。“经营者财务论”以法人财产权为依据，在侧重研究经营者（总经理）财务的同时，提出了所有者财务、经营者财务和财务经理财务的企业财务活动的分层管理结构（汤谷良，1997）。财务分层理论的提出是对过去狭义的财务管理财务的一个突破，即继承和弘扬了我国传统财务管理中行之有效的经验，又体现了现代企业产权理论，体现了市场经济条件下投资者与经营管理者的受托责任关系。这一理论的提出，是我国财务学者的一个创造，对完善我国公司财务治理结构、构建我国财务管理理论体系都有重要意义。
二、研究总结
通过对财务本质相关文献的简单梳理，笔者认为：财务本质理论大体经历了货币到资金再到价值的过程，后来逐渐从不同的视角出现了一些新的理论，如本金投入与收益论、契约论、财权流论等。然而对于真理的探索不能仅仅停留在理论上，往往需要理论结合实践，伴随着实践的发展深入，理论不断的得以更新。在我国日趋完善的市场经济体制中，不能仅仅将财务本质划定在货币或者资金等范畴上，我们应该用发展的眼光，在不断变化的环境中丰富相关理论。
