浅析会计电算化下的审计监督
会计电算化，就是以计算机为工具，网络为载体，在知识经济时代把信息技术和电子技术应用于会计工作的简称，是一种利用计算机程序替代手工记账、算账、报账从而对会计资料进行分析和利用的现代化记账手段［１］。采用会计电算化来进行财务核算及财务管理，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，为用户提供及时、准确的会计信息，同时，也给现代审计监督工作带来了许多前所未有的问题和挑战。在这种新的形势下，电算化会计信息系统对审计的影响以及审计如何对会计电算化进行监督就成了需要研究的一个重要课题。审计人员必须探索适应电算化环境的审计策略和方法，依据审计风险各要素即固有风险、控制风险和检查风险之间的内在联系有效地防范审计风险，实现审计目标［２］。
1 审计监督的内涵及作用 审计的基本职能是通过对财务账簿的检查，监督财政财务收支的真实性、合法性及效益性。审计的客体是指被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动和提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料［３］。审计监督是对会计监督的再监督，体现了经济监督从利益主体内部较弱的会计监督向外部的较强的审计监督的延伸。审计监督机构的专职性和审计人员的专业性以及审计的权威性和独立性，使审计这种监督的社会成本较小而监督效果较好。特别是在单位利益、所有者利益受到侵害而会计监督作用难以充分发挥的情况下，审计监督更显得尤为重要，它是授权人和委托人利益维护的强有力保障，这也正是审计存在和发展的社会意义以及审计强大生命力的原因所在［４］。 2 会计电算化对审计工作的影响 2.1 对审计准则、方法的影响 （1）审计准则是规范审计人员在执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则发布不多。因此，在现行审计工作中，必须针对各部门的具体情况制定相应的审计标准，更加贴切地适合特定部门进行审计工作，这也给相关标准的制定部门提出了一个问题，http://Www.LWlm.CoM尽快制定出有科学依据的合理的实用性强的审计标准［５］。 （2）实行会计电算化之前，审计工作主要是针对人进行的，然而实行会计电算化后，审计的重点逐渐转向对人和计算机的双向审计。传统的审计方法是审计人员手工对所有需要审查的资料进行一一检查，而会计电算化使用的主要工具就是计算机，因此利用会计电算化进行审计工作时，要求审计人员不仅要评估审计单位内部控制机制，还要对记账软件的工作流程进行跟踪，充分利用计算机的科技力量对审计过程中需要审查的电算化系统程序、系统设计和相关的数据型文件进行检查，这也要求使用单位选用有利于审计工作进行的电算化软件以便更好地提供检查和审核线索［６］。 2.2 对审计内容和线索的影响 （１）审计的内容增加了对计算机系统处理和控制功能的审查。因此，电算化会计信息系统的审计内容应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。这是由电算化会计信息系统的自身特点及其固有的风险决定的。 （2）在传统的手工会计系统中，审计线索十分明了，从原始凭证、记账凭证、总账、明细账、汇总表直至会计报表，每一步都会有文字记录和验收人的签名，审计人员可以从最初的会计凭证开始，对发生的经济业务进行逐一审核，直到形成最终审计结果；也可以采用逆查法，从会计科目的余额开始，逆向核查，直至原始凭证，从而形成顺查法和逆查法等审计方法。实行会计电算化后，审计线索发生了变化。会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递形式都发生了变化，没有了传统的文字记录和账簿，取而代之的是存储磁盘，使得从原始数据的录入和财务报表的输出都只能通过计算机来完成［７］。 2.3 对审计人员技能的影响 手工会计中，审计人员一般都是具备会计、审计知识的专业人员，其依据自己所具备的专业知识对审计对象作出判断而开展审计。实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多、更复杂，审计人员依靠原有的知识和技能已无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作。这就要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用［３］。 3 突出会计电算化系统特点，转变审计观念，强化审计监督 实行会计电算化后，审计人员承担的审计风险在不断增加，仅凭传统的审计观念和方法已不能达到审计的目的，因此，笔者认为应从会计电算化系统的特点出发，发展新的审计方法。 （1）加强对电算化会计信息系统的内部控制的审查。电算化会计信息系统的内部控制措施是否健全有效，决定了系统是否安全可靠地按照既定的信息处理程序运行，也就决定了系统提供的信息是否合法、真实、可靠。由于电算化会计信息系统的内部控制由手工控制和计算机自动控制共同完成，因此，为有效保障会计电算化系统的安全性和处理信息及存储信息的准确性、完整性，我们应经常对系统内各个环节的运作进行检查，防止出现漏洞威胁到信息安全，高度保护审计数据和各种资源的完整性、可靠性和准确性。 （2）加强对账表文件和其他与经济活动有关的资料和资产的审查。电算化会计系统账表文件的存在形式有两种：一种是由计算机处理后打印出来的各种报表、账簿，这种账表文件审计人员可以用传统审计方式审查；另一种是存在磁性介质上，也就是电子账，审计人员必须采用计算机辅助审查电子账来完成［８］。在对电算化会计系统的审计过程中，由于电算化会计系统信息失真的风险随时都有可能发生，这就要求我们在测试系统程序控制的基础上，每次审计时都利用实际数据或模拟数据测试被审单位的系统程序，将测试的结果数据与正确的或应当出现的结果进行核对，进一步检验被审单位电算化会计系统程序的可靠性， 检查各项公式的设置是否正确［９］。 （3）加强对会计电算化信息系统的事前、事中审计。为了更有效地审计会计电算化系统，在会计电算化信息系统设计与开发过程中，应由审计人员直接参与，将审计需求纳入到财务软件的系统设计和开发中，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行储存和备份［７］，直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的审计质量。 在系统设计开发的各个阶段应注意审查和考核下列问题：①系统的功能是否恰当、完备，能否满足用户核算和管理的要求；②系统的数据流程、处理方法是否符合会计制度、法规、法令和财经纪律；③系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊；④系统是否保留了充分的审计线索，能否为日后顺利开展审计提供必要的条件；⑤系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否为系统日后安全可靠地运行提供保证；⑥在整个设计和开发过程中是否遵守执行了系统的开发控制［１０］。系统中的审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。 4 会计电算化下的审计监督的要求 4.1 制定适合会计电算化的审计标准和准则 制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应http://Www.LWlm.CoM具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平［１１］。 4.2 开展审计技术和方法的研究 由于计算机处理和手工处理有很多不同点，从而产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计注重对业务事项和处理过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般是通过模拟数据进行测试形成要收集的证据。因此，要大力开展对计算机审计技术和方法的研究，如审计管理计算机技术、内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等，特别是内部控制的测评技术，以尽快实现利用计算机审计。 4.3 培养复合型的高素质审计人员 会计电算化信息系统不论是系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员是计算机审计的主体，其观念和素质在某种程度上决定计算机审计的发展。因此，审计人员应更新观念，努力提高技能［１２］。审计人员除应具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须具备掌握计算机、电算化信息系统的知识，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等。特别是随着我国电算化的快速发展，我国审计人员要切实认识到新形势对审计工作提出的挑战，不断地提高自身的素质，提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力，从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息［１３］。审计人员的单一财会型知识结构已不能适应经济发展的要求，审计人员素质结构将随着会计工作多元化、现代化发展， 呈现适应性、效率性、超前性、整体性的发展趋势。