A公司自开办费发生至计税摊完毕（2012年），共5个年度，各年度利润表“利润总额”（即会计利润）分别为0、－2
7
4、1
5
6、1
7
6、180；各年度纳税调整时，2008年度无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除，其他年度只能税前扣除60%且不能超过限额，因此每年均因业务招待费而应调增应纳税所得额（以下简称应税所得或所得额）4。 试作2008至2012各年度所得税处理和所得税会计处理并作相关分析。
（一）所得税处理
（1）开办费税收上应摊销但会计上不计入损益，因此：应调减所得额＝∑［筹建第一年各月份开支的开办费÷36×（12－月份序号）］＝54÷36×（12－9）＋45÷36×（12－10）＋36÷36×（12－11）＋63÷36×（12－12）＝8；
（2）当年应税所得＝会计利润＋不予税前扣除的业务招待费用－按税法 计算 的开办费摊销额＝0＋2－8＝－6（按税法规定确认的亏损额）。
2.2009年：
（2）“纳税调整后所得”＝会计利润＋不予税前扣除的业务招待费用＋本年计入损益的开办费高于本年按税法规定可摊销开办费的差额＝－274＋4＋283.50＝13.50；
（3）“应纳税所得额”＝纳税调整后所得－弥补上年度亏损＝13.50－6＝7.5；
（4）应交所得税＝7.50×25%＝1.88。
3.2010年：
（1）按税法计算开办费摊销，应调减所得额＝当按税收规定可摊的开办费＝上年一次计入损益的开办费÷3＝405÷3＝135；
（3）应交所得税＝25×25%＝6.25。
4.2011年：
（2）“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”＝176＋4－127＝53； 5.2012年：
（二）所得税会计处理
1.相关计算：
（2）2009年应转回递延税款贷项2，确认递延税款借项＝283.50×25%－2＝68.88；
（4）2011年应交转回递延税款借项＝127×25%＝31.75； 2.账务处理（见表
一、表二）。
表一 A公司200
8、2009年度涉及开办费及所得税的分录表单位：万元
注（表二）：②④同表一；⑦2010年净利润＝156－40＝116；⑧2011年净利润＝176－45＝131；⑨2012年净利润＝180－46＝134。 编辑。
（三）简单分析：
（2）5年按 会计 利润应计所得税费用＝［（－274）＋156＋176＋180］×25%＝238×25%＝59.50，5年应交所得税＝1.88＋6.25＋13.25＋42.62＝64，差额（多交）5.50（64－59.50），原因为5个年度业务招待费调增18（2＋4×4），影响所得税：18×25%＝5.50；
（3）5年净利润合计＝（－2）＋（－205）＋116＋131＋134＝174，与利润总额减去所得税费用净额后余额（238－64）相等。
