摘要：以FY学院为例，结合该校在基础会计认知实验教学过程中的相关实践，提出基于销售、采购、生产和日常四个维度的业务流程模式的基础会计认知实验教学改革思路，为开设基础会计相关实验课程的院校提供一定参考。
关键词：基础会计认知实验；业务流程模式；教学改革
0引言
会计是一门实践性很强的课程。如何加强会计实践教学，提升财会类专业学生的实践能力，一直是会计教学工作中所关注的焦点。于王林（2014）［1］提出，应该开放会计实验教学内容，建立会计实验教学案例共享资源库。因此，科学合理设置会计理论课程的配套实验教学内容十分必要。
1FY学院基础会计认知实验教学现状
FY学院是位于福建省福州市的一所以“应用型”作为办学定位的民办本科院校，而《基础会计》是该校经管类专业的必修课程。在设置基础会计配套实验课程时，该校将基础会计的配套实验课程区分为《基础会计认知实验》和《基础会计仿真实验》。《基础会计认知实验》课程大约在基础会计理论课程学习一半的时候开始学习，一共16个课时，分为四个实验项目进行教学，每个实验项目4个课时。实验项目一：会计基础理论实验（包括会计要素与会计等式实验、借贷记账法的应用及试算平衡表实验）；实验项目二：填制与审核会计凭证（包括填制与审核原始凭证、填制与审核记账凭证）；实验项目三：会计账簿设置与登记（包括建账、登记账簿、对账、月末按规定进行结账）；实验项目四：会计报表编制（包括资产负债表的编制、利润表的编制）。《基础会计仿真实验》是在基础会计理论课程学习完的下一学期学习，该实验项目会提供给学生案例企业一个月的原始凭证，要求学生以案例企业为背景，根据提供的原始凭证编制记账凭证，并登记账簿，出具报表。FY学院原有《基础会计认知实验》的实验项目二、三和四内容设计的思路，是按照会计账务处理程序设计的，账务处理程序则包括根据原始凭证编制记账凭证（对应实验项目二）、根据记账凭证登记账簿（对应实验项目三）、根据账簿编制财务报表（对应实验项目四）。市面上大多数与基础会计相关的配套实验教材，都是按照这种账务处理程序的思路设计实验项目内容，比如将某企业某个月份的所有经济业务混杂在一起，要求学生按照完整的账务处理程序进行会计处理［2］。
2FY学院基础会计认知实验教学改革的必要性
如前所述，FY学院是按照会计账务处理程序的思路设计实验教学内容，这种设计思路易于理解，也存在不合理之处。一方面是和现实会计工作的需要脱节。根据记账凭证登记账簿以及根据账簿编制财务报表是实行手工记账的企业会计才需要完成的工作，而现阶段大多数企业已经实现了会计电算化，这两个步骤往往通过财务软件就可以自动完成。且这两个步骤的工作内容更多是简单机械的将数据从凭证搬运到账簿和报表，要求学生耐心认真，并不要求学生根据专业知识进行职业判断，而职业判断能力才是会计人员未来在职场的核心竞争力。另一方面，FY学院后续还开设了《基础会计仿真实验》课程，该实验项目要求学生完成案例企业一个月完整的账务处理，其中也涉及实验项目三和实验项目四的内容，而基于现实中大多数企业的实际情况以及课程内容的前后衔接性，建议将原有的实验项目三和实验项目四的内容相应淡化。在设计基础会计认知实验教学内容时，应基于业务流程模式的思路来设计，而不是基于账务处理程序的思路来设计。基于业务流程模式，可以从销售、采购、生产和日常四个业务流程组织设计教学内容。其主要原因为：（1）企业的财务信息不是无中生有的，而是企业相关业务的客观反映，财务部门也不是孤立存在的，而是应该和其他的职能部门，如生产、采购、销售、仓储、人事、企管等部门协同合作，为提高企业的价值而服务；（2）从业务流程的这四个维度组织教学内容更有条理性，更符合学生认知的客观规律。因此，基于业务流程模式设计基础会计认知实验教学内容，对已有的基础会计认知实验教学内容进行改革十分必要。
3基于业务流程模式的基础会计认知实验教学改革思路
改革后的《基础会计认知实验》课程依然分为四个实验项目组织教学，每个实验项目4个课时。实验项目一：与销售业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目二：与采购业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目三：与生产业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目四：日常业务流程和原始凭证。
3.1与销售业务有关的业务流程和原始凭证
实验项目一是与销售业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为七个教学内容：第一个是讲解销售的标准业务流程；第二个是直接收款方式销售商品有关的原始凭证，主要讲解增值税专用发票的记账联、商品出库单（或称发货单）、银行进账单这三种原始凭证；第三个是赊销方式销售商品有关的原始凭证；第四个是商业汇票结算方式销售商品有关的原始凭证，主要讲解银行承兑汇票的原始凭证；第五个是结转已售商品成本有关的原始凭证，主要讲解销售商品成本计算表的原始凭证；第六个是计提坏账有关的原始凭证，主要讲解应收账款账龄分析表和坏账核销审批表的原始凭证。教学内容一到六预计可以通过2个课时完成，同时实验项目一还剩下2个课时，可以完成教学内容七，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关销售业务若干笔，要求学生根据销售业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。第二个实验项目是与采购业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为四个教学内容：第一个是讲解采购的标准业务流程；第二个是转账支票结算方式采购有关的原始凭证，主要讲解采购入库单、增值税专用发票的发票联、增值税专用发票的抵扣联、增值税普通发票、转账支票存根这五种原始凭证；第三个是利用商业信用采购有关的原始凭证，主要讲解应付凭单部门和应付凭单的原始凭证。教学内容一到三预计可以通过2个课时完成，同时实验项目二还剩下2个课时，可以完成教学内容四，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关采购业务若干笔，要求学生根据采购业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。
3.2与生产业务有关的业务流程和原始凭证
第三个实验项目是与生产业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为五个教学内容：第一个是讲解标准的生产业务流程；第二个是直接材料有关的原始凭证，主要是讲解领料单和限额领料单这两种原始凭证；第三个是直接人工有关的原始凭证，主要是讲解工薪汇总表这种原始凭证；第四个是制造费用有关的原始凭证，主要是对固定资产折旧计算表和水电费增值税发票这两种原始凭证做详细讲解。教学内容一到四预计可以通过2个课时完成，同时实验项目三还剩下2个课时，可以完成教学内容五，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关生产业务若干笔，要求学生根据生产业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。
3.3日常业务流程和原始凭证
第四个实验项目是日常业务流程和原始凭证，可以细分为五个教学内容：第一个是提取现金的日常业务，教师先向学生介绍企业可以使用现金的情况，并详细讲解提取现金的原始凭证——现金支票如何填写；第二个是差旅费报销的日常业务，教师先向学生讲解一般企业职工出差前和出差后的报销流程，再详细讲解借款单、差旅费报销单、收款收据这三种原始凭证；第三个是利息收入的日常业务，主要讲解存款利息清单的原始凭证；第四个是与银行对账的日常业务，教师先介绍与银行对账相关的内部控制，引导学生思考某项和银行对账相关的内部控制是否存在不合理之处，并提供银行存款日记账和银行对账单，要求学生找出未达账项，编制银行存款余额调节表。教学内容一到四预计可以通过2个课时完成，同时实验项目四还剩下2个课时，可以完成教学内容五，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关日常业务若干笔。要求学生根据日常业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。
4结束语
以上就是基于业务流程模式的基础会计认知实验教学内容，其中心思想就是让学生意识到企业的财务工作和企业的业务流程一定要结合起来，只有明白了企业的业务流程，才能更好理解原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表这些会计信息是如何生成的。同时，从销售、采购、生产和日常四个维度介绍业务流程和涉及的原始凭证，逻辑也更加清晰，更容易为学生接受。此外，在设计教学内容的时候，一是注意保持实时更新，和财政部以及国家税务总局的最新准则和法规保持一致；二是注意用真实企业案例和证账资料，比如和校企合作的企业加强合作，保证实训材料都是来自企业最一手、最真实的原始凭证。
参考文献：
［1］于玉林.创新驱动:推进开放式会计实验教学［J］.会计之友,2014(12):121~127.
［2］高慧.基础会计实验课程改革研究——基于应用型本科培养目标［J］.广西民族师范学院学报,2015(5):145~147.
