追求经济利益是企业进行经营活动的目的。为了实现更多利益，企业需要在财务核算上做好开源节流，其中税费支出占企业现金流出比重很大。为了减少支出，提高利润，企业有必要对税务进行合理筹划。近些年来，随着我国经济的发展，企业规模的壮大，越来越多的财务实践者和学者重视对税务筹划的研究和探讨，取得了一定的成果。但现有的研究资料中，探讨农业企业税务筹划的内容很少。农业作为我国的基础性产业，发展关系国计民生，农业企业是促进其发展的推动力，所以关注农业企业的成长意义重大。在充分利用国家对其优惠政策下，合理进行税务筹划，减轻税负支出，从而实现经济效益。 文章选取农业企业中具有代表性的公司合肥丰乐种业股份有限公司，具体阐述它在资产转让业务中的税务筹划理论及实践，拓展和完善我国的税务筹划理论体系，科学指导农业企业税务筹划实践活动的开展，有助于农业企业提高经营管理水平和经济效益，增强市场竞争力。
一、文献综述
对税务筹划的研究，国内外学者从多方而进行分析。1.从税务筹划区域上分为国际和国内税务筹划。唐腾翔、唐向川的《论税收筹划》一书是我国最早阐述国际税务筹划相关问题的著作，打破了国际税务筹划的禁区和空白。国内的税务筹划研究文章更多，比较有代表性的有杨焕玲、郑晓彬团《国内税务筹划研究述评》，从总体上梳理学者对我国税务筹划的理论和实践的探索。2.从税务筹划方法上分为税种和经营活动筹划。计金标川主编的《税收筹划》主要阐述了我国现行主要税种的具体筹划;李岩玉、郭宗黎等主要探讨筹资活动中的税务筹划;尹宗成川《对企业税收筹划的研究》分别从投资、筹资、经营过程的税收筹划进行分析。3.从税务筹划的行业上看，刘怀勤对工业企业、胡霞对电力企业、方正文对房地产企业的税务筹划进行了探讨。但学者对农业企业的税务筹划研究较少，仅有张中秀、宋靖川《浅谈纳税筹划在农业企业中的运用》，杨天平、杨焕玲困《农业企业税务筹划研究》等文章曾探讨过。
对资产转让的研究，学者大部分从无形资产转让角度和股权转让角度进行讨论。伏丽川研究中国企业境外无形资产转让定价中的税收筹划;陈丽花、陈波川探讨股权转让的所得税税务筹划。徐乱}`o对资产转让下的定义为:资产转让是通过买卖活动在不同纳税主体之间发生资产流动的经济行为，并且在他的文中所指的资产转让包括固定资产转让、无形资产转让、长期股权转让。文章针对农业企业的特殊性，资产转让包括固定资产转让、生物资产转让、无形资产转让、股权转让。
二、案例介绍合肥丰乐种业股份有限公司
文章以合肥丰乐种业股份有限公司为例，具体分析在资产转让业务中的税务筹划。它是中国种子行业第一家上市公司，其主要经营范围是农副产品及其深加工产品、花卉、包装材料生产、销售，全息生物学技术应用、开发等。其中旗下全资子公司丰乐生态园有限责任公司由于资产投入规模较大、资产折旧较大、客流量不足、营业收入少等问题，近年来经营处于亏损状态。为了公司发展，集中物力、财力、精力发展种业、农化等主业，董事会决定将丰乐生态园相关资产协议转让给北城建投。以下针对丰乐生态园在相关资产转让过程中涉及的固定资产、生物资产、无形资产、股权进行税务筹划分析。
三、案例分析
(一)转让固定资产的税务筹划
丰乐生态园有限责任公司转让前固定资产账而净值为25 368 98.30元，其中:1.房屋建筑物，主要为会议中心、办公室以及配套设施用房等，建筑年代2008到2010年间，账而原值19 632 661. 60元，账而净值14 749 400. 39元。经清查，房屋建筑物盘亏4项，账而原值606 107. 64元，账而净值452 3782元。2.机器设备，主要是用于生态园大棚的附属设施、儿童游乐设施、酒店的厨具以及办公设备。机器设备、电子设备及运输设备，账而原值11 515 94201元，账而净值8 595 063 62元。除部分儿童乐园设备外，均处于正常使用状态。3.园林绿化，列入本次评估范围内的园林绿化位于合肥双凤工业区魏武路中段丰乐生态园区内，账而原值7 809 567. 02元，账而净值5 828 76} 48元。经清查，园林绿化盘亏38株，账而原值3516 14元，账而净值2624 31元，盘盈6517株，其余均处于正常生长状态。
假设转让价等于账而净值，不考虑印花税等相关税费。 (1)应纳营业税:25 368 983 30 X 5 0 o =1 268 44} 17(元); (2)应纳城建税和教育费附加:1 268 44} 17X (70o X30o)=126 844 92(元); (3)应纳所税:( 25 368 983 30 -1 268 44} 17一126 844 92)X250o=5 993 422 30(元); (4)综上，该项交易应纳税额总计:1 268 44} 17+126 844 92+5 993 422 30=7 388 71fi 39(元)。
如果进行税务筹划，丰乐生态园有限责任公司先用该固定资产对某企业投资，然后将其股份全部转让给该企业股东，这样只用交企业所得税。假设投资前，被投资公司资本总额为2000万，投资后丰乐生态园有限责任公司占其30%股份。经过计算得到丰乐生态园有限责任公司应交企业所得税为25 368 983. 30 X 25 0 o =6 342 245. 825(元)。
从上而可以看出，丰乐生态园有限责任公司进行税务筹划后可以节省7 388 716. 39 -6 342 245. 825=1 046 470. 57(元)。
此筹划的法律依据是《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税巨2002] 191号)规定:以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
四、结论
通过以上对农业企业资产转让税务筹划理论上的研究，结合合肥丰乐种业股份有限公司具体案例分析，可以看出合理筹划后企业在转让中固定资产的应纳税额能节省104万元，无形资产能更好地获取后期效益，生物资产和股权的筹划都有一定空间可以利用。总的来说，税务筹划的运用能给企业带来节流的作用，在提高企业经济利益的同时，也有利于提高企业税务人员依法纳税意识，避免偷逃税行为。
