摘要：随着经济的不断发展，企业运用商业信用实现的销售规模日益增大，因而产生了大量的应收账款。目前，我国大多企业的应收账款比重占到流动资产的50%以上，不少企业在具有良好盈利的状况下，由于应收账款居高不下，直接造成了企业资金紧张，严重地影响了企业资金链的安全。因此，加强企业应收账款的管理和风险管控已成为企业财务管理的重要内容。本文通过对企业应收账款发展现状的分析，分析了应收账款对企业产生的影响，在此基础上，又提出了加强应收账款管理的有关措施，以加强管理，确保企业的正常良好运营。
关键词：应收账款 管理 分析
目前，在我国企业使用赊销方式的比例只有不到20%，而欧美国家采用信用方式交易的比重达80%-90%，在如此悬殊的信用销售比例下，我国企业的坏账率却大大地高出欧美国家的企业。因而，我国企业迫切需要加强和完善应收账款管理。
一、我国企业应收账款发展现状
应收账款是指企业在正常经营过程中因销售产品、商品或提供劳务而形成的债权。近年来，我国应收账款发展逐渐呈现出以下几个趋势：
（一）总额增加
据统计，应收账款总额逐年攀升，上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额有不同程度的增长，其中近15%的上市公司应收账款增长了100%。无论是国有企业还是外资企业，从绝对数和从相对数上，应收账款在企业所占的比例越来越大，总额越来越多，形势越来越严峻，严重影响着我国企业健康稳定发展。因此，必须对应收账款严加管理与控制，并制定有效的应收账款管理措施。
（二）逾期应收账款比例高
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。
（三）占流动资金的比重大
从国内企业的调查情况来看，应收账款占主营业务收入的比重、应收账款占流动资产的比重都在逐年提高。在一定程度上说明信用交易已经在我国逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超过企业制订的赊销期，说明企业对应收账款缺乏必要的科学管理，尤其是在应收账款的分析和催收管理上。
通过对部分上市公司和企业的调查，应收账款占主营业务收入的比率平均达到30.83%，甚至有些近于完全竞争的行业达到50%以上，应收账款占流动资产的比率平均达到39%。从这些统计数据来看应收账款的管理已成为普遍性的问题，急需采取科学的方法加以解决。
（四）账龄老化
据有关数据分析，我国上市公司账龄在一年以内应收账款占总额的均值为60.90%；一至二年的为9.59%；二年以上为28.80%。按照国际上通行的作法，一年以上的应收账款就应视为坏账，并且按现值计量，这就意味着我国上市公司应收账款余额的39.10%应视为坏账，从绝对数上看，有90多亿元的应收账款应转作当期费用，存在严重的应收账款账龄老化问题。
（五）信用缺失造成的损失严重
二、应收账款对企业的影响
（一）有利影响
1.扩大企业销售，增强企业竞争力
采用应收账款方式结算，能扩大企业销售，帮助企业提高产品的市场占有率，从而提高企业的竞争力。赊销是企业扩大销售的重要手段之一，在市场疲软、资金紧张的情况下，赊销产生的效果还是十分明显。尤其在企业销售一种新产品或是开拓新市场时，顾客对产品的了解很少，产品的性能、质量不一定能够接受，也未建立起对企业和新产品充分信心，此时这一方式就是打开市场的有效途径。
2.减少库存商品，节约费用
企业库存商品较多时，一般采用较为优惠的信用条件进行赊销，把库存商品转化为应收账款，节约各项支出。另外，从物品的一般性质来看，大部分商品的价值都会随着时间的流逝而渐渐降低，这种现象对于家电产品和电子类产品而言，尤为明显，产品库存时间过长会造成企业资产价值的严重下降。
（二）不利影响
1.影响现金流入，造成资金短缺
企业通过赊销不断扩大销售，会在一定程度上扩大销售，增加毛利，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。高额的应收账款直接影响企业的现金流入，影响企业的资金周转。很多企业在良好的盈利状况下，因应收账款余额居高不下，出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。
2.存在坏账风险
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，逾期应收账款在一年以上的迫账成功率较低，我国企业尤其是国有企业，实际已形成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。一些企业为了取得较好的利润水平，对逾期的应收账款不计提坏账准备，直接影响了企业的利润。
3.影响资金循环与周转
应收账款会对企业的经营周期产生一定的影响。往往应收账款越大，经营周期越长。企业的盈利是离不开资金链的安全周转，在每一次循环中，单次循环的时间越短，循环的次数也就越多，对企业的发展越好。企业如果存在大量应收账款，大量流动资金沉淀于非生产环节，企业的经营周期就会延长，企业的正常生产经营活动将受到影响。
三、加强应收账款管理的措施
（一）完善应收账款管理方法
1.建立信用管理机构
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析与专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。一般可建立在财务总监领导下的信用管理部门或在销售总监领导下的信用管理部门。 2.建立客户动态资源管理系统
信用管理部门必须对客户进行风险管理，动态监督客户，尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。充分地掌握客户的品质、能力、资本、抵押、客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。若企业对这项工作没有足够的人力时，也可委托社会征信公司或在其指导下完成。
3.建立应收账款监控体系
应收账款监控体系应包括赊销的发生、收款、逾期风险预警等各个环节。
（1）赊销发生监控。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销环节，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料并交提管理部门。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售目标的实现。
同时，在建立过程中，要发挥好内部审计监督作用。检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，督促公司不断完善监控体系，改善内控制度有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
4.建立应收账款责任人制度
在现行的会计核算制度下，只要销售发生取得了收取货款的权利，就应确认收入和利润，但实际上只有当销售款安全收回，利润才能真正得到实现。因而对业务人员的经营业绩考核，应该按收付实现制，在货款全部安全回笼后才体现其实际销售利润，以此作为奖惩的依据。因此，企业应建立应收账款责任人制度，制定严格的逾期账款催收制度，将业务人员作为应收账款的第一责任人，业务人员要对自己经办的应收账款负责到底，若应收账款出现问题应首先追究该业务人员的责任，即便其将要离职，也应在办理离职手续时做清楚的移交。这样才能真正起到约束和监督作用。
（二）引进国际先进的应收账款管理措施
1.推动保付代理业务
保付代理简称为保理，是指债权人与保理商签订协议，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，并收取一定对价的过程。《国际保理公约》将保理定义为卖方供应商或出口商与保理商间存在的一种契约关系，根据契约，卖方将其现在或将来的基于其与买方债务人订立的货物销售服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供下列服务中的至少两项。具体项目有：贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保。由此可见，应收账款保理是一种集客户资信调查、融资、销售账户管理、账款催收以及坏账担保于一体的综合性金融服务业务。为推动我国保理业务的发展，我们应建立企业的商业信用和良好的银行信用，加强保理业务信息化的基础网络建设，尽快制定出符合中国国情的保理业务管理法规，加强从业人员专业培训，提高综合素质。
2.通过应收账款抵借借款进行融资
企业在对某个项目进行了可行性研究后，当其值得投资而又缺乏资金时，一般可以通过发行股票筹集资金或通过金融机构的信贷获得其投资所需要的资金，这样就形成了权益资本与债务资本的资本结构。在每个行业都存在财务杠杆比率的制约，当其接近或达到顶点，那么也难通过负债融到新项目所需的资金，这时通过应收账款融资来获得投资所需的资金就不失为一剂良方。应收账款的融资涉及到应收账款的转让以及应收账款的销售。这对我国企业来讲是一个比较新鲜的事物，但对国外发达国家的企业来讲，却是非常普通的事情。
3.应收账款证券化
应收账款证券化就是将应收账款直接出售给专门从事资产证券化的机构亦称发行人或服务人，汇入SPV的资产池，经过重新整合与包装后，以应收账款为基础向国内外资本市场发行有价证券，发行证券的价格由应收账款的信用等级、质量和现金等状况确定，从而达到使应收账款的出售方实现融资的目的。因此，应收账款证券化不仅提供了一种重要的应收账款管理方式，也提供了重要的企业融资方式。
