摘要：往来单位的核算，是财务会计的基础核算工作之一。业务单位的往来，一般与商品或劳务的采销活动以及资金往来紧密关联。国外往来单位的业务往来，有着与国内往来单位不一致的特征，也影响着核算的准确性。基础核算与管理的整体质量，往往对企业的发展有着重大的影响。
关键词：往来单位 会计核算 财务管理
一、国外往来单位核算与管理具有的特征
（一）业务票据的适用性方面与国内往来有较大差异，主要表现为票据类型和书写语言的差异
一般来说，国内往来单位核算的主要书面依据有各种税务系统监制的发票（如货物和劳务购销增值税专用发票、交纳营业税为主体的地方税务监制发票）、财政票据（如财政专用收款收据）和特殊行业的非固定形式票据（如交通、金融电信等行业票据）；而国外往来单位的记帐票据形式不拘一格，可谓五花八门，一般按照实质重于形式的原则办理业务记载。
其次，国内票据都以汉语或汉语附加少数民族语言的形式记载；国外票据一般以票据来源地的官方语言记载，并不记载汉语，通常需要借助语言类工具书进行翻译确认。
（二）供应商、客户的管理主要依赖于进出口业务专业人士
由于国际贸易通用的商业语言依然是英语，而进行外贸商谈的语言并非一般的日常交际英语，外贸专业人员在对外沟通谈判方面凭借训练有素的英语，有着较强的优势，因此，对于国际外贸的供应商和客户的管理活动，一般依赖于办理进出口业务的专业人士。
（三）信用体系比较健全、合作伙伴的信用风险相对较小、效率较高
目前国际贸易的主体为欧洲、美洲等主要发达经济体，在这些发达的市场经济国家，各类商业信用体系比较健全。国内市场主体开展与他们的国际贸易，经双方谈判的书面协议以及款项支付方式，非特殊情况，都会按照协议承兑。如出口销售业务，常见的收款方式有电汇（T/T）、国际信用证等，只要出口供货方或提供劳务方能按照协议约定的时间、数量、质量等标准履约，一般不存在合作伙伴的违约现象。
（四）业务操作层面比一般国内贸易要复杂、政策应用性强、政府监管严
国际贸易与国内贸易的区别表现在“货物流需要通关、资金流需要外（汇监）管、外币结算需要金融机构审核、涉税事项较严格”等等。在这些业务操作层面，法律适用性非常强，如《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国外汇管理条例》、《中华人民共和国对外贸易法》以及配套的法规和部门规章等。虽然近年来，政府监管层进行了一系列的改革措施，对一般事项放松了管制，对于特殊及违规现象的管理处罚更加严格。
二、某外向型企业国外往来单位会计核算与管理存在的现状与分析
（一）业务与财务在往来单位的核算上存在较大的数据时间性差异
在业务操作层面，业务员更加注重业务的实质性过程是否完成，并不关注业务相关交易的程序性处理。如进口商品环节，往往注重采购的商品是否办理完成相关手续，是否能够满足生产排程的需求，而忽略了相关环节应取得票据与财务结算人员的衔接。在订单完成的商品或劳务的交付阶段，业务操作人员注重订单的交付与款项的结算，同样忽略了应当取得的票据与财务的衔接。由此，造成业务与财务在国外往来单位结算上的时间性差异，需要财务人员持续跟踪核对国外往来帐目，否则造成财务业务脱节，影响报表真实性。
（二）零星进出境货物，在外汇核算与管理上存在脱轨现象
作为OEM合作厂商，零星出口商品，为便于操作，采取快递出口，企业银行收汇的模式，如定制样品；零星进口，也通过快递收件，人民币兑换外币以劳务形式支付，如采购样品材料等。尽管便捷了业务层面的操作，却增加了财务税务环节的成本。如需要补交进口环节相关增值税，出口环节未报关视做内销交纳增值税等等。
（三）信息交叉重叠，国外往来单位的交易实时余额难以保障其真实性
国外往来单位、经办人等有交叉重叠，使得往来单位的交易实时余额难以保障其真实性。如某国外客户甲单位，同时是进口商品的供应商，公司内部的业务员A和B或C都与其有交易，由此造成单位与经办业务员信息交叉重叠，不能准确界定某业务人员所经办业务的实时交易数据，财务核算的准确性不高，不利于对业务部的业绩进行客观真实的评价，进而影响到公司整体绩效的评估。
（四）往来账款管理制度和执行有待加强
由于财务管理风险意识淡薄、往来账款缺少专人定期或不定期核对、财务会计人员不辨清业务的真实交易属性即进行会计处理、不严格按照会计准则的要求进行核算等等，诸多因素累积造成往来单位的核算准确性差、时效性难以满足企业管理的需求。
三、加强国外往来会计核算与财务管理的方法探讨
（一）加强财务与业务的密切配合，以便做到无缝衔接
往来账涉及到成本和收入，关系到企业的潜在盈亏，此外往来账管理工作中仍隐藏着各类企业管理上的问题。对业务操作层面的财务管理事项需要提前跟进、对相关票据的信息共享提出要求。力求对国外往来单位保持物流、信息流、资金流与实际相符。对于业务层面出于简化方式进行的业务进行梳理，在遵守国家相关法律法规的基础上进行优化，使企业效益最大化。财务部门应当建立一套完整的往来账管理流程，而且明确往来账管理的岗位职责，也需要制定相应的往来账奖惩机制。
往来单位的结算与企业的库存紧密关联，同时也影响到相关期间费用，如客户从应当支付的货款中直接扣减佣金、从结算应付款中直接扣减因质量问题的赔偿等类似业务，如果财务部门与其他部门的信息沟通不畅，会导致产生往来账款金额的永久性差异。
（二）改进往来单位的科目核算方式
会计科目的初始设置，影响到财务核算的准确性，便于往来单位的财务管理。在一级会计科目下设置以业务员为基础的二级科目，三级科目定义为“国别+单位英文名称”，形成会计科目格式如：“应收账款―张三―美国A公司”。也可以在财务信息化核算软件中利用项目核算进行相关往来单位的明细核算和管理。经过重新设置后的会计科目，便于解决往来单位核算的责任主体，使业务员真正承担业务和财务信息的真实准确责任。
对于业务量不太大的外向型会计核算主体，为简化核对的工作量，建议不设立“预付账款”“预收账款”科目，而将相关业务分别登记“应付账款”“应收账款”科目。
（三）建立强化企业往来账款管理的规章制度和执行措施并不断优化
首先需要企业经营者树立财务风险防范意识，优化内部控制环境，在合同管理、购销业务、资金往来等各个环节加强企业内部控制制度的建设，在事前建立规范的制度体系和执行措施。
财务应当设立专人或岗位定期核对国外往来单位的往来余额进行稽核。对于形成的差异，应当进行归纳汇总分析，并与业务员等衔接沟通，及时改进，避免类似差错再次发生。进行科学的账龄分析，对往来款账龄进行分类总结与有效管理。按照时间的长短对往来账进行分类管理可以增强管理工作的效率，也是进行内部控制的基础工作。
四、结束语
往来单位的会计核算和管理，随时存在于企业生产经营活动中，显示着企业管理水平的高低。国外往来单位的经营活动和财务核算管理，有着其特殊性，需要企业财务部门和其他部门的衔接配合，做到业务规范、结算票据齐全、内部控制有效，促进企业稳健发展，实现企业价值最大化。
