摘要：本篇文章阐述了苗木成本核算自身的特点，分析了苗木成本核算的几个难点，并就如何加强林业苗木成本核算，提出了一些建议和措施，希望能够提高苗木的成本核算水平，促进林业单位的健康、稳定发展。
关键词：林业 苗木 成本核算 问题 改进措施
近几年，随着我国对生态环境建设逐渐重视，林业单位也逐渐加强了对林业苗木的生产培育，现阶段，如何完善建立苗木成本核算管理，成为林业单位面临的重要问题。
一、林业苗木成本核算的特点
林业苗木属于消耗性的生物资产，而且其生产也是一个非常复杂的过程，不同种类、规格的苗木都有着不同的生产方式，所以林业苗木生产拥有自身特殊特点：
（一）苗木在其生长的过程中自身的变化很大，导致出库的情况比较复杂
林业苗木的生长会受到许多因素的影响，在相同时间购买进的苗木，在生长了一段时间后，苗木的生长进度往往都是不一样的，这种生长进度的不同就会导致在同时期购买的苗木，在出售时有的会被先销售掉，有的则后销售，也有些后期购买的苗木因为生长进度快，有可能被先销售，所以，苗木的出库情况比较复杂，苗木出库的成本也就相对的比较繁琐，这种情况也造成了林业苗木的成本核算比较有难度。
（二）苗木成长培育阶段会产生不同的费用支出
林业苗木在生产培育阶段，也就是还没有出圃之前，一直处于产品状态，在生长的不同阶段就会产生不同的费用，而且相同的费用也不可能每月都会重复发生。苗木成长的生产费用发生具有较强的阶段性与季节性，而且大多数的费用都是各种苗木共同产生的。
（三）苗木容易受到自然界以及人为因素的影响
一些自然现象，例如风雨、冰雹、冰冻、虫害等情况都会对苗木的生长产生一定的影响，使苗木的健康生长受到威胁，严重影响到苗木的质量，甚至会导致苗木直接死亡。另外一些施肥、用药不均等人为因素，也会导致同一苗龄型的苗木的规格不尽相同，有的生长的很好，有些就会成为废弃苗。
二、林业苗木成本核算工作的难点
（一）对林业苗木的会计科目设置
依据我国的《企业会计准则》规定，林业的绿化苗木属于消耗性生物资产，而消耗性生物资产应该按照苗木本身的种类、群别等来进行明确、细致的核算，但是在实际的工作中，仅仅按照苗木的种类、群别来设置核算的明细科目，是远远满足不了核算需要的。例如，林业单位要红叶石楠，设置“消耗性生物资产-红叶石楠”二级科目， 但我们从这个二级科目仅能看出是红叶石楠的核算，却不能够判断出红叶石楠的种植地点以及具体的树龄，根本就不利于苗木的成本的核算以及苗木存货的盘存。
（二）苗木成本分摊的方法
苗木成本的分摊主要针对于那些林业单位自行生产培育的苗木，这些苗木在郁闭之前发生的支出是不能直接计入到苗木成本的支出来进行分配的，苗木郁闭之前的成本分摊主要涉及到苗木在生产培育的不同阶段费用支出的分摊以及不同的费用分摊。对于会计人员来说，对苗木培育的各个阶段、各种情况下选择哪种分摊方式、怎么分摊就成为了难点。
三、如何加强完善林业苗木的成本核算
（一）确定苗木成本核算的对象
林业苗木大部分都是按照苗木的品种来进行销售的，所以，苗木在进行成本核算工作时，首先要按照苗木的品种作为成苗木成本核算的对象；其次，对于那些同一时间购置的相同的苗木品种，其规格、大小可能是不一样的，那么它们的购入成本也肯定会不同；最后，因为相同品种的苗木的生长时间不同，那么对其的市场培育支出费用也不同。生长的时间长的苗木，支出的培养费用就多；生长的时间略短的，支出的培养费用就会相对的少。所以，为了加强单位对苗木成本核算的准确性，就应当按照苗木的品种以及规格大小、苗龄等因素来确定成本核算的对象。
（二）加强完善苗木的出入库管理
林业苗木的出入库管理不仅仅是单位资产管理中的一部分，更是林业苗木成本核算的重要基础。单位如果没有建立完善的苗木出入库管理制度，那么苗木的成本就不可能进行核算。所以，加强完善单位的苗木出入库管理对于苗木的成本核算工作来说，是一项重要的前提。
（三）做好对林业苗木的年终清查核算工作
因为林业苗木是一种特殊性的存货，苗木的损坏率非常的高，所以废苗的出现是不可避免的，单位要必须要根据苗木的品种规格来统计苗木的缺苗率，之后再减少苗木的数量，根据缺苗数量来增加苗木的成本。另外因有些种类的苗木本身就具有天然的自身繁殖能力，在生产培育时只栽种了一棵，但是过一段时间经过其自身的繁殖，有可能会变成几棵，所以在进行清查核算时还要按照名义上的成本和数量将苗木登记到相应的品种、规格、苗龄的苗木中。
（四）加强成本核算工作责任与控制
要加强苗木的成本核算工作，就要从单位对苗木的基础管理工作开始，将苗木的成本管理各个工作环节进行分解，落实到具体的个人，保证成本核算工作的执行力度和执行效率。对单位苗木生产培养中的各个环节，一定要进行科学、合理的分工，将责任落实到位，加强统计工作的开展，对财务会计部门的苗木成本核算工作做好基础。例如：单位的采购部门主要就是负责材料的采购价格；生产部门主要就负责用量差异及人工耗用差异等等，各个部门各司其职，才能保证工作效率的提高，为苗木成本核算工作提供有效的保障。
四、结束语
总而言之，加强林业单位的苗木成本核算，对于准确核算林业苗木的成本费用，减少林业单位的成本支出，保证单位的最终经济效益具有重要的现实意义。
