【摘 要】加强成本核算和成本控制、完善成本核算体系是新医改的新宗旨之一。能够发现现有成本核算的不足，找到应对对策，从而实现科学核算和成本的有效控制不仅能降低医院的成本、提高利润，还能够提高医院的竞争优势和综合实力。本文即在新医改的背景下，对现有医院成本核算的不足和应对对策进行了总结。
【关键词】医院；成本核算不足；应对对策
2012年，中国全面实施《新医院会计制度》，真正拉开了新医改的大幕，而加强成本核算和成本控制，完善成本核算体系也是新医改的宗旨之一。成本核算是医疗服务项目价格确定的依据，也是反映医院的管理水平的指标之一。成本的科学核算和成本的有效控制不仅能降低医院的成本、提高利润，还能提高医院的竞争优势和综合实力，也为医院的科学化管理和国家治理体系的完善奠定了基础，因此医院的成本核算已经越来越受到人们的重视。
一、成本合算的现状和不足
医院成本核算有着核算项目多、不确定性大、核算项目多种多样以及核算难度大等特征，这使得医院的成本核算复杂繁琐。近年来，我国的医院成本核算体系有了一定的发展和完善，成本分析和成本管理也得到了一定的重视，成本核算逐渐细化例如成本核算对象、成本分摊更加清晰科学合理。然而却仍然有如下不足之处：
1.间接成本分摊标准单一，分摊不准确，可比性和可靠性较低
现存的医院有的对间接成本如管理费用没有进行分配，而是医院统一计算，这会造成科室不负担间接成本，不利于间接成本的管理和控制。虽然有的医院对间接成本进行了分摊，然而分摊标准也比较单一，比如有的公司按照科室人员或者科室面积来分配，具有不合理性，这不但影响了信息的可靠性，同时也会严重影响到各家医院之间间接费用信息的可比性。此外，这对于医院的管理层的决策来说也是不利的，不可靠的成本费用信息难以为决策提供数据支持。
2.成本意识淡薄，成本管理缺失
科室的奖惩与绩效考核与成本责任不挂钩，因此管理者和职工的成本意识不强，降低成本的主动性较低。医院管理层对实行全面成本管理也缺乏应有的认识与理解，对成本核算与管理的作用认识不够，成本意识不强，只是单纯讲求经济效益。除了事后需要准确的核算，事前和事中还需要进行管理和控制。
3.成本核算的计算机系统和成本核算软件尚需完善
我国目前成本计算机软件发展不完善，没有相对权威性和规范化的计算机软件。此外，医院信息系统建设也相对落后，不能满足成本核算需求，这就一定程度上影响了医院成本核算的效率和效果。现在医院的计算机核算系统尚未将行政管理和后勤管理纳入成本管理中，有关部门的成本不能摊销，这极大影响了成本核算的准确性，而单靠手工录入也影响了成本核算的效率。
4.总体成本核算水平较低，不能为经营决策提供参考，不能满足信息使用者需求
随着新医改的不断推进，原先的科室成本法已经无法为信息使用者提供必要的信息，医疗服务项目成本核算已经成为医院未来发展的大势所趋。然而新《医院会计制度》虽然倡导实行该方法，但是缺乏对其核算的具体规定，因此，各医院对医疗服务项目成本核算的具体方法尚处于探索阶段。
核算方法落后、核算对象过于笼统、成本信息失真等现状已经不能满足信息使用者的要求，尤其在我国新医改的新形势下，无论从医院管理者、政策制定者还是患者的角度，都需要医院改变旧的不规范的核算模式，建立以科学的方法为基础，以准确的数据为支持，以正确的管理为目标的新型核算体系。大多数医院成本核算只核算院级和科室级层成本，这基本上是对医疗业务活动的收支核算，并不能真正反映医院的成本状况和经营成果，不能很好揭示医疗服务过程中成本发生动因，成本的可追溯性差，不能为医院经营决策提供准确数据，更无法实施精细化管理。
二、 改善成本核算的对策
成本核算是医院的薄弱环节，在新医改的背景下，如何使得医院的成本能够对医院的资源耗费情况进行真实的反应是我们的重点改革之一。我们应当促使成本精细化管理，逐步细化到病种、诊次和床日成本的级别，这将利于政府对医院制定相关的补偿标准。
1.提高管理者的成本管理意识
成本管理是管理中的基础环节，作为医院管理者，必须要密切关注成本管理。管理者需要清晰了解科室、医疗服务项目甚至是病种诊次成本，分析公司成本的构成情况，从而做出正确的决策。管理层首先要提升自身素质，树立医院经营理念，促进医院的可持续发展。其次，尤其是在医疗机构竞争日益加剧的情况下，管理者更应当树立成本管理意识，重视成本核算与管理，严格控制支出，不断降低医疗成本，树立成本效益理念，如此才能带动医院整体管理水平的提高，不断增强自身的竞争力。
2.完善成本核算方法，突出成本责任，实现全方位成本管理
企业应该对发生的各种成本进行全方位考察，实现全方位控制。医院实施成本核算的目的是为了降低医疗服务成本，减轻患者负担，增强医院的竞争能力，使得医院能够更加高效、更加低耗的运行。因此，医院应当广泛宣传和开展实施全成本合算，即将医院的医疗服务过程中的所有成本进行合算，包括低值易耗品，折旧费，银行利息，水电费，以及固定资产折旧费等。全成本合算方法是一种现代化管理方法，医院应当在医院内部进行宣传让员工从思想上接受这种现代管理方法，从而能够得到有效实施。
全成本核算是一种现代管理方法，它是一种责任成本核算方法，是建立在成本构成分析的基础上，按照谁受益，谁负责分担成本的思想进行成本分摊，不再是以前那种大锅饭的方式计算总成本了，而是将总成本分配到各个责任部门，从而能够得出各个责任部门的收益成本情况以及工作成绩。而此方法的一个前提即医院需要依据医院的组织结构，成本费用开支的权利和责任，建立各个成本单位。此种方法的运用一定程度上实现了医院的经济责任制。
3.医院信息系统成本核算功能模块亟需完善 医院的信息系统覆盖了医院的各个部门，包括各个管理部门以及就诊所涉及到的各个部门。而传统的信息系统只涉及到了病人就诊的相关业务部门，对于医院的一些内部管理部门例如房屋等固定资产管理、医疗设备、医院及科室的库存管理、所有物资及资产的采购等都没有涉及，而这些部门同样需要纳入到成本核算当中。因此，应当在将各个内部管理部门纳入考虑的基础上完善医院的信息系统，尤其是成本核算模块，这是成本核算更加科学规范的保证。而工商企业的ERP系统就是医院信息系统的借鉴之一，此类系统可以实现成本的实时控制，而不再局限于事后的被动控制。
4.加强成本核算方法，引入作业成本法
医院的成本信息质量受到了广泛的关注，医院需要加强成本核算方法，满足自身与外部对于医院成本管理的要求。管理层可以在医院成本的核算与管理中引进一些如作业成本法、战略成本会计和责任会计等先进的成本核算管理思想。
成本动因论是作业成本法的理论依据，基本原理是，首先根据不同的成本动因设置不同的作业成本库，然后以各种产品消耗的作业量分担该成本库中作业成本，然后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本，作业成本法是着眼到作业上，依据产品消耗作业的数量归集产品的总成本。
作业成本法通过设置作业中心和动因追溯，将间接费用的分配标准按成本动因进一步细化，打破了传统成本计算方法只依靠单一数量分配标准的模式，是一种更为科学、更为有效的成本核算方法，能够更加准确的分摊间接成本，提高成本核算信息的相关性。医院应该在具有可行性的条件下逐步引入作业成本法，增强成本管理的有效性，能够适应医院自身的业务特点，同时满足各方对医院成本核算不断发展的要求。
三、 小结
加强成本核算和成本控制、完善成本核算体系是新医改的新宗旨之一。能够发现现有成本核算的不足，找到应对对策，从而实现科学核算和成本的有效控制不仅能降低医院的成本、提高利润，还能够提高医院的竞争优势和综合实力。本文即在新医改的背景下，对现有医院成本核算的不足和应对对策进行了总结。
参考文献：
[1] 陈亚光，张甄，唐胜辉，单顺芳. 公立医院成本管理方法研究[J].中国医院管理，2013，33（5）：66-69
[2] 葛人炜，李林贵，孙强，于宝荣和孟庆跃. 作业成本法在医院成本核算中的应用探讨[J].中国卫生经济，2006，25（10）：61-64.
[3] 倪君文. 医院成本管理引入作业成本法的可行性分析[J].中国卫生资源，2001，14（4）：225-228.
[4] 徐元元. 宏观公益性医疗改革探索与微观医疗服务机构应对举措――基于公立医院战略成本管理的视角[J].会计研究，2014，（12）：46-52.
