[摘 要]《医院财务制度》和《医院会计制度》的实施推进了公立医院财务管理的科学化和精细化，对公立医院的管理、运营水平以及医院的会计工作提出了更高的要求。在新医改的不断推进中，健全有效的全成本核算能够不断提高医院的管理能力以及管理水平，实现医院经济效益与社会效益的协调统一。本文针对医院成本管理存在的问题，探讨医院全成本核算方法，并提出建议。
随着我国医疗体系改革的不断深入与新医保制度的不断推进，为强化医院财务管理、优化医院与成本控制等，新医院会计制度应运而生。新医院会计制度重点强调对医院的成本管理以及全成本核算的重要性。因此，新医院会计制度下的全成本核算成为优化医疗体系环境、强化医院财务管理的核心与关键。
1 新医院会计制度下开展医院全成本核算的意义
1.1 实行医院全成本核算是适应社会对公立医院医疗成本核算的需要
2009 年，国家将推进公立医院改革作为新医改确定的五项重点改革内容之一。新医改提出了基本医疗服务由政府、社会和个人三方合理分担费用，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。医院由此减少的合理收入或形成的亏损，主要通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿。但是怎样补，补多少，既是地方政府也是公立医院面临的重要问题，解决这些问题，就要进行详细的成本核算和分析，为政府的决策方案提供依据。
公立医院作为特殊的事业单位，一方面具有公益性质，应该坚持以患者为中心，以医疗服务质量为核心；另一方面公立医院又是一个独立核算的经济组织，仅靠现有的财政补助远不能满足医院庞大的支出需求。为了生存，医院要有自己的创收途径，要参与到市场竞争中，但是，如果医院片面追求经济效益，以医疗服务费和药品加成作为主要的收入来源，又会导致“看病难、看病贵”等社会问题的出现。所以，医院的增收节支应以社会效益第一作为重要前提，用最低的成本提供最好的服务。同时，随着医疗体制的改革，医院靠收取高额药费维持现状的情况将被改变，为保证其正常运转，公立医院在稳定收入的同时加强成本费用的核算与控制成为医院提高核心竞争力的重要手段。
2 新医院会计制度下全成本核算存在的问题
2.1 医院对全成本核算存在认识问题
在医院的发展中，部分医院缺乏对全成本核算的充分认识，尤其是公立医院，忽视对全成本核算的关注度以及执行力度，单纯地认为医院作为医疗卫生服务体系中的一部分，只要实现服务好、质量好的经营管理目标，就能够真正实现医院综合实力以及竞争力的不断提升。但是医院管理层这种片面追求宏观方面的发展规划，而忽视微观角度的全成本核算，在一定程度上会造成医疗成本的不断增长，甚至在医院管理中会出现重复消费、过度医疗等不符合相关规定等行为，无形之中造成医院在实际管理工作中的问题以及障碍，不利于强化医院的财务管理能力、提升医院的综合实力以及行业竞争能力，甚至是与现代医院的科学管理模式相背离。
2.2 全成本核算的项目分类不够严谨
医院作为医疗卫生体系中的重要组成部分，在医疗体系的发展中扮演着举足轻重的作用。在日常经营管理中，医院成本主要由药品、医疗器械以及与之相关的管理费用等构成。但是，在医院的实际操作中，却存在着全成本核算项目分类不够明确的现象、界限模糊，在一定程度上影响全成本核算的效果，造成核算信息不能够真实反映医院的实际情况与能力，增加评估医院管理能力的难度以及障碍，不利于强化医院的职能、提升医院的地位与价值。
2.3 公立医院经济管理精细化程度不高
公立医院全成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，不同于以往医院自行开展的科室成本核算，其成本概念具有更丰富的内涵，它能准确地反映成本状况，为医院的价值补偿、医疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据，同时也可以满足政府部门宏观管理的需要，有助于逐步形成社会标准，更好地指导行业管理。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点，要归集分配到门诊和临床各相关科室，全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。但是，医院全成本核算机构不够健全，医院的科室设置不一致，人员管理与财务的工资管理不协调，后勤管理不够精细等问题限制了全成本核算工作的开展。
2.4 财务人员专业素养有待提高
医院的工作人员大多是医务工作者，其具有良好的医疗技术和专业技能。医院的管理者大都是本行业的医学专家，相比而言，财务工作是否受到足够的重视是值得注意的问题。因此，在人员配置上，对全成本核算等财务管理方面可能存在着一定的不足，如专业知识方面的欠缺、财务软件运用不熟悉、成本核算信息不详尽等问题，造成新医院会计制度下的全成本核算在具体实施过程中存在一定的操作性问题。同时，由于医院所处社会环境等多方面的影响，在一定程度上造成医院工作人员全成本核算意识薄弱，无法将全成本核算思想落实到各部门、各工作人员，增加全成本核算在基层推进的难度与问题。
3 新医院会计制度下全成本核算的应对措施
3.1 强化医院贯彻全成本核算的意识
全成本核算作为医院财务管理工作的核心与关键，应日益引起医院领导层的关注与重视。医院在日常管理中，要树立起成本效益意识，严格管理与控制医院的成本支出，在实现社会效益的基础上，尽可能降低医院的成本支出、减少不必要的浪费。同时，医院要强化全成本核算的宣传与推广，积极培养全体工作人员的全成本核算意识，充分调动每一位工作人员的热情以及积极性，从而才能够保证新医院会计制度下的全成本核算工作能够顺利开展。 3.2 建立完善的全成本核算体系
健全的全成本核算体系能够促进医院全成本核算的规范化以及科学化，保证全成本核算工作的顺利开展。因此，在建立全成本核算体系时，要在符合国家法律法规以及相关会计制度的规定下，根据医院自身的实际发展特点以及特殊情况，因地制宜地制定符合本医院未来发展规划的全成本核算体系，从而能够保证全成本核算体系能够真正发挥应有的价值与积极作用。同时，应该进一步明确医院全成本核算的分类对象、核算方式、划分依据等相关规定，充分利用财务软件，实现对医院全部经济业务等全方位成本控制，保证在现有的资源配置下，最大限度地实现医院资源的合理有效配置，推动医院经济效益与社会效益的有效统一。再者，医院要做好医疗器械、药品等产品的分类管理以及成本核算，强化对医院材料采购、出库以及使用等以各个环节的监督与监管，降低医院不必要的损耗与支出。
3.3 加强医院管理的精细化程度，提高医院经济运行效益
建立和完善全成本核算手册或工作制度，规定全成本核算的原则、方法，明确全成本核算的具体实施流程，制定全成本核算数据的上报、分析流程，为全成本核算的实施提供有力的制度保证。为确保医院全成本核算工作的顺利实施，财务科应当设置专职人员负责全成本核算工作，明确全成本核算管理职能。同时在医务、总务、人事、信息、器械等有关科室明确全成本核算责任人，为医院全成本核算工作做好充分的组织准备。
3.4 提高医院财务人员的专业素质
新医院会计制度下的全成本核算也给财务人员带来了挑战。新形势下，对会计人员应具备的学识水平、专业知识和职业技能的要求越来越高。因此，医院应该提高财务管理人员的素质，不断进行专业技能的培训和学习，鼓励工作人员积极学习新知识、接纳新事物，加强财务人员的全成本核算方面的知识储备以及综合素质，改变医院全成本核算方面专业人员欠缺的现状。同时，医院应该建立完善的工作人员绩效考核等管理评价指标，将员工的工作表现与工资相结合，增强员工的紧迫感以及压力感，从而能够激励员工的工作积极性以及工作效率，提高财务人员学习新的财务知识的动力，为全成本核算的贯彻实施奠定基础。
