摘要：文章针对新医财务会计制度下会计核算的特点，通过分析会计核算精细化在医院会计实务操作中的具体运用，论述如何在新医财务会计制度下通过会计核算精细化，真实清晰多角度地反映医院各项经济业务的全过程。
关键词： 医院；会计核算；精细化管理
一、引言
2010年12月财政部、卫生部颁布了新的医院财务制度，旨在加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益。新医财务制度下的会计核算有一个适应过程，其相应的会计确认、计量、记录与报告，也面临着改进与创新，医院现行财务会计制度会计核算与以往对比具有以下显著不同：其一就是将成本核算纳入了会计核算；其二就是取消了“固定基金”科目，固定资产开始计提折旧、无形资产按期摊销。在这样一种跨越式财务会计制度变化的情况下，给我们日常的业务处理及会计核算带来了不可避免的量化压力及理念上的转变，那么如何在这种情况下改进创新会计核算方法，一方面做好部门损益核算，另一方面在部门收支核算数据七分八分的情况下做到账目清晰数据完整便于查找，这正是新医财会制度下会计核算精细化所要面临的挑战和任务。
二、新医院财务会计制度的会计核算特点
（一）适应性
适应医药卫生体制改革深化给医院内部管理与运行带来的新变化；财政预算管理变革需要医院会计制度改革与之相呼应，适应医改和政府配套文件的要求；体现行业社会责任。
（二）针对性
针对现阶段医院普遍存在盲目扩大规模、经济效益低下，政府监管存在困惑和尴尬的现象，从落实医药卫生体制改革的要求出发，结合公立医院经济运行和财务收支的特点，单独制定了《医院财务制度》，明确了《医院财务制度》适用于我国境内各级各类独立核算的公立医院。
（三）规范性
规范了医院的财务行为，财务制度是医院的经营系统，规范的是医院的管理；会计制度是医院的信息系统，规范的是医院的核算；审计制度是医院的监督系统，规范的是医院的执行。
（四）实用性
改进完善会计科目设置和财务报告体系，增加了成本管理制度，第一次将科室全成本核算纳入医院会计核算；引入《医院财务报表审计指引》，保证了医院财会制度的执行质量；改进完善会计科目设置及核算内容，解决了收支分类不科学，解决了以药养医的账务局面，解决了费用分摊的不合理；改进完善财务报告体系，新增现金流量表，明确了财务报表编制说明的内容，增强了财务报告的真实性和可读性。
（五）合法性
修订制度依据的法律法规呈现出多样性，使制度的实施更具法律依据。
（六）转折性
此次修订标志着医院管理从政府疏于对医院管理的过渡期步入监管期，医院财务管理从自由的运行期过渡到规范的运行期。
三、改进会计核算理念，实现会计核算精细化管理
通过上述对新医院现行财务会计制度会计核算特点的分析，充分说明新医财会制度的执行过程也是会计核算精细化充实改进创新的过程，加强会计核算精细化是落实财务管理制度的基础，那么如何在医院现行财务会计制度下加强会计精细化核算呢？
（一）关于收入支出业务
灵活巧妙运用应收、应付往来帐科目。新的财务会计制度，收入和支出的制单，与以往显著不同之处在于会计核算和部门成本核算是同时完成的，收支明细账较为零散，不利于账务的查询，那么我们在会计核算时（主要是经常性固定性发生的业务）借助于往来科目进行过渡，不但可以通过分配收入支出计入发生部门实现部门成本核算，还可以通过往来帐直观反映该笔业务发生总额。
2012年Х月31日，某医院财务开具转账支票支付电力公司当月电费50000元整。总务科进行查表后，该电费部门分配如表1。
财务部门依据有关凭证，可按以下两种方法编制分录
第一种方法：
借：医疗业务成本―其他费用（内科）
6000
医疗业务成本―其他费用（妇科）
8000
医疗业务成本―其他费用（儿科）
7000
医疗业务成本―其他费用（外科）
13000
医疗业务成本―其他费用（产科）
15000
管理费用―其他费用（行政）
1000
贷：银行存款 50000
第二种方法：
借：医疗业务成本―其他费用（内科）
6000
医疗业务成本―其他费用（妇科）
8000
医疗业务成本―其他费用（儿科）
7000
医疗业务成本―其他费用（外科）
13000
医疗业务成本―其他费用（产科）
15000
管理费用―其他费用（行政）
1000
贷：其他应付款――××电力公司
50000
借：其他应付款――××电力公司
50000
贷：银行存款 50000
上述两种方法对于该笔业务处理都是正确的，但是如果要查询2012年Х月的电费发生额及当年累计电费发生额时，显而易见，肯定是第二种方便快捷直观，在第二种会计核算方法下，一方面电费经过分摊后可以反映出各部门的电费发生额，达到成本核算的预期效果，另一方面可通过“其他应付款――××电力公司”科目很快查询到电费发生情况，类似的业务均可采取这种办法，又比如人员经费通过挂账“应付职工薪酬”，每月发生的卫生承包费通过挂账“其他应付款――××保洁公司”，每年发生的医疗废物处置费通过挂账“其他应付款――××公司”等。 （二）关于库存物资出入库业务
库存物资出入库业务方面，通过会计核算加强物价和库存物资的管理，举例如下：
①某医院2012年Х月6日购买钢板类骨科耗材50万元，药品会计办理入库时将其划分为高值耗材，卫生材料一级库管员在入库单上验收签字。
财务依据相关凭证编制分录如下：
借：库存物资―卫生材料―一级库卫
生材料――高值耗材500000
贷：应付账款―ХХХ公司500000
②2012年Х月12日，卫生材料二级库库管员申请从一级卫生材料库领取钢板类骨科耗材30万元，并在出库单上确认签字。
财务依据相关凭证编制分录如下：
借：库存物资―卫生材料―二级库卫
生材料――高值耗材300000
贷：库存物资―卫生材料―一级库
卫生材料――高值耗材30000
③2012年Х月31日，经过HIS系统汇总出的报表，本月二级库房因患者计费发出高值耗材28万元。
财务依据汇总报表编制分录如下：
借：医疗业务支出――卫生材料费
――高值耗材280000
贷：库存物资―卫生材料―二级库
卫生材料――高值耗材280000
通过上述方法细化核算，库存物资明细账目余额即反映库存，数量盘点条件不成熟的情况下，不但能够避免以低值充高值的变向挪用情况，还能监督高值耗材的漏计费情况。
（三）关于出院病人欠费业务
对于出院病人欠费业务，通过会计核算加强出院病人欠费的管理。
2013年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：
借：应收医疗款――出院病人欠费
贷：应收在院病人医疗款
收回欠款时账务处理如下：
借：现金――出纳
贷：应收医疗款――出院病人欠费
在这种核算下各科室欠费及追缴情况是在备查帐中予以登记的，结果是备查账经常发生错记漏记，加大了对账的工作量。
2014年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：
借：应收医疗款――出院病人欠费―
ХХ科室
贷：应收在院病人医疗款
收回欠款时账务处理如下：
借：现金――出纳
贷：应收医疗款――出院病人欠费
――ХХ科室
在这种核算下各科室欠费及追缴情况在财务账簿中就能直观及时反映，结果是降低了对账的工作量，提升了工作效率。
（四）关于固定资产折旧业务
首先，购入的固定资产必须严格履行出入库制度，在原始凭证上明确体现购买验收及使用科室验收情况；其次，在录入固定资产卡片时严格按照卡片内容真实填写，保证折旧计提科目及成本归集的准确性。
四、结语
总之，新医改新制度的配套执行，是对医院财务管理、会计核算提出的新要求、新标准，针对医院特殊的行业特点，新财会制度事实上即遵循了《事业单位财务规则》，同时也遵循了《企业单位财务规则》；即体现了该行业的公益性，也体现了该行业的企业性。
经济越发展，财务越重要。夯实会计基础，提高信息质量，是需要财务管理与会计核算一体化运用在财务人员的职业生涯中而得以实现的。只有熟悉医院新财会制度制定所依据的法律法规，并把这些法律法规读本作为工具书经常翻阅，多方面掌握技能知识；在实务操作中，不断改进和创新思想理念，才能够准确把握医院现行财务会计制度的主导方向，切实做到会计核算精细化。
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[3]朱元午，陈志斌.论中国特色会计模式的特征[J].财会通讯，2008（12）.
