[摘 要]会计谨慎性原则是会计工作中的一项重要原则，虽然目前已经被广泛采用，也成为现在企业财务制度的一个重要特征，但是谨慎性原则在会计实务的具体应用中是一把“双刃剑”，在处理不确定性和复杂性的业务时，从业人员选择的会计政策不符合要求，因而影响会计政策的可靠性。不仅如此，企业有时出于自身利益的考虑，往往都会操纵利润、虚估资产，而导致所披露的会计信息无法反映企业的真实经营情况，因而也会影响谨慎性原则的运用。本文介绍了谨慎性原则在我国会计核算中的具体运用情况，揭示了其逐渐暴露的局限性，并有针对地提出了一些改进意见和措施。
[关键词]谨慎性原则；会计实务应用；问题；措施
1 谨慎性原则在会计实务中的应用
1.1 在资产方面的应用
1.1.1 在固定资产中的应用
在目前，企业会选择运用双倍余额递减法、年数总合法，也就是加速折旧法来作为固定资产折旧的核算方法，这充分体现了谨慎性的原则。固定资产折旧是指固定资产价值的减损，减损的形式是固定资产在企业生产经营活动中发生的价值转移，并且从企业的商品销售中来获取一定的利益和补偿。采用直线法计算折旧额时，各时期计提的折旧额是相同的，但是在加速折旧法下，在固定资产使用的前期多计提折旧，后期则少计提折旧。折旧速度的加快，固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿，符合谨慎性原则。
存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法。当存货价格处于上升时期，采用先进先出法，造成当期成本费用下降，增加当期的利润。反过来，当存货价格处于持续下降时期，企业选择先进先出法人为地调节当期的成本费用，违背了谨慎性的要求。所以很多企业使用成本与市价孰低法计算资产期末价值，这也是谨慎性原则在会计实务中的典型表现。
1.1.3 在无形资产中的应用
无形资产的确认和计量，《企业会计准则―无形资产》第四条中有明确的规定，必须满足下面的两个条件才能对无形资产进行确认和计量：
（1）与无形资产相关的未来经济利益很可能流入企业；
（2）无形资产的成本能够可靠地计量。
《企业会计准则》第五条规定：在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出稳健的估计。同时，由于自创商誉不符合可靠性原则，如果将自创商誉作为一项资产予以确认和计量。这样会导致企业信息的用户对企业的前景抱有盲目的乐观，这就违背了谨慎性原则，是极其不稳健的做法。因此第十一条规定：“企业自创商誉不能加以确认。”这些规定都充分体现出谨慎性原则。
债务重组收益从本质上来讲是属于交换资产产生的收益，债务重组收益计入“资本公积―其他资本公积”，而不是计入“营业外收入”，这一点正体现了谨慎性原则。若是出现债务重组损失，那么就划分到当期利益损失或获得中，计入“营业外支出―债务重组损失”。这样一来，低收益确认就会得到保证。谨慎性原则在债务重组上体现为两点，从债务人来说，在以现金和非现金资产清偿债务时，只能确认债务重组的损失，在重组过程中增加的净资产，增加到资本公积，只有在收到补价的一方才能够确认收益；从债权人方面来说，用修改债务条件进行债务重组的时候，修改的债务条款中涉及或有应收金额，则不应该确认，不得将这部分或有应收金额计入重组后债权的账面价值。
《企业会计准则――租赁》要求承租人对融资租赁固定资产计价符合谨慎性原则。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。这一规定，明确了融资过程中发生的相关费用不包含在融资租赁资产的入账价值里。资产实际购入的成本是由最低的租赁付款额现值体现的，如果低于租赁资产原账面价值，则资产入账价值应采用最低租赁付款额现值。这充分体现了谨慎性原则的要求。
借款费用会计准则也体现了谨慎性原则。借款费用能否资本化首先要界定区分的界限。借款费用非资本化期间，则费用不得资本化，只能费用化，计入当期损益。在借款费用资本化期间内，符合资本化条件的借款利息才允许资本化，计入固定资产的入账价值。这正体现了谨慎性原则中的不得高估资产的要求。
2 谨慎性原则在实务运用中的问题
2.1 谨慎性原则与其他会计准则相互矛盾
2.1.1 与权责发生制的冲突
权责发生制原则，也称应计制原则，根据权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，其核心是根据实际发生期间来确认收入和费用。而谨慎性原则却是把还没发生的、未来可能发生的损失以及费用提前计入损益，与权责发生制原则的核心发生了冲突。
在历史成本原则的要求下，财产物资的计价应当按照取得时的实际成本，有物价变动情况时，除了国家有另外的规定外，企业不得调整账面价值。可是在运用谨慎性原则时，存货可以采用成本市价孰低法计价，市价指的是重置成本，当重置成本低于存货的历史成本时，存货计价就按重置成本计价，这显然背离了历史成本原则。
2.2 会计人员的专业素质和职业道德制约
在会计实务处理过程时，谨慎性原则具有的主观性比较强，会计人员的专业素质和职业道德对谨慎性原则的使用也有相应的影响力，这样不确定的会计信息就会产生。对于可能发生的不同种类的事项，比如“合理核算”是确认、计量费用和损失的标准，但也不能忽略不一定会发生的费用、负债，并且也不能秘密计提准备。尽管在我国会计行业的发展颇为迅速，但是会计人员的素质仍然参差不齐。造成这样的原因是：一是部分会计人员更新知识的能力比较弱，业务水平处在比较低的水平，不能够及时地把新制度运用在会计实务中。二是虽然部分会计人员对这些新的应用了如指掌，但是如果这部分人员存在职业道德问题，又或者出于某种目的，滥用谨慎性原则，已达到私利。 2.3 谨慎性原则与税法政策不能协调一致
依照我国目前的经济环境形势，我国经济基础和国家财力还没有强大到普遍运用谨慎性原则，所以在与国际接轨的同时，还应该考虑具体国情，所得税要达到目标，即要求确保国家及时缴纳税收和稳定的财政收入。所以，在所得税确认时，在时间上，提前计量收入类、资产类，延迟确认费用、负债；在金额上，多计收入、资产，少计费用、负债；在对国家财政收入有利的情形之下，默认不确定性项目。但是谨慎性原则在确认计量过程中，要求必须记录能预见的费用和相关损失并予以确认，不能确定的收入，则不能记录和入账。谨慎性原则与所得税政策相冲突的不协调的表现在金额、时间和性质上。针对税前列支费用税法与会计制度的规定是不一样的，以八项准备金的提取为例，坏账准备超过3‰以上和其他七项准备金都要调整纳税所得额，使得企业要补交所得税，企业增加当期现金流出，谨慎性原则的运用条件受到限制。
3 谨慎性原则应用的完善措施
3.1 加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致
为了促进企业合理地积极地运用谨慎性原则，实现会计制度与税法制度协调统一是有必要的，这样可以缩短税收政策与会计制度之间的差异。相关部门应设立专门机构处理两者的关系，在沟通协调中使税收合理化，减轻由于不合理的税收导致企业纳税负重，为企业长远发展提供良好的外部环境。
3.2 对会计人员进行定期职业培训，提高会计人员的综合素质
会计人员是会计行为的真正主体，因为必须由他们贯彻使用会计准则、会计方法。企业选择适合自身的会计政策，使得会计报表反映信息真实、可靠，这些都是对会计人员专业知识和职业道德提出的要求。所以会计人员应该学习会计法、相关的财经法规与会计职业道德知识，在工作的实践过程中提高自身的专业能力、业务水平和道德质量，帮助企业显现出更加客观真实的财务情况和经营取得的成果。
3.3 避免谨慎性原则与其他原则的冲突
合理的确定各个原则的先后使用顺序是有必要的，这样能够有效地避免谨慎性原则与其他原则矛盾。在会计原则中，最重要的是真实性原则，谨慎性原则只能在坚持真实性原则这个前提条件下进行运用。当权责发生制、配比原则或其他原则与谨慎性相互冲突时，选择什么样的原则是由经济活动的不确定性程度来决定，不确定性程度比较高时，优先考虑谨慎性，这样能够更合理反映企业财务状况和经营成果。所以，可以根据具体情况具体分析来安排这些会计原则的先后使用顺序。
4 结 论
会计确认、计量、记录、报告等会计核算的全过程都离不开谨慎性原则，其重要性是显而易见的。如何正确的使用谨慎性原则，对企业会计报表所呈现的财务状况和经营成果有很大的影响，更进一步会影响报表的用户因这些反映的状况和成果作出的投资、筹资以及经营管理方面的决策，所以贯彻落实谨慎性原则对企业的长远发展来说是很重要的，不可或缺的。
在现阶段，由于我国市场经济体制不太健全、配套措施不够完善，所以很多时候还是摸索着前进的。只有坚持谨慎稳健的态度，才能在保证日后企业积极健康的前进。在改革我国经济体制的过程中，扩大谨慎性原则在企业中使用的范围是我们必须要做好的事情，使谨慎性原则渗入企业发展的各个阶段和环节，只有真正的贯彻落实谨慎性原则才能为企业提供最及时、最准确、最全面的相关信息，我国的会计核算体系才会更加的完善，才会发展得更好。
