浅议如何提高投资审计质量
审计机关应加强投资审计风险教育，将风险和防范措施纳入审计程序的各个环节，严格按审计项目质量控制http://Www.LWlm.cOm办法规范操作，构建良好的投资审计环境。
一、重视审前调查，突出审计质量控制的前期预警作用 首先，在审前调查阶段要做好资料收集，对工程项目情况进行详细调查了解。收集与该工程造价有关的文件资料和建设程序资料，如施工单位的信誉情况和资质、招投标文件、标底、施工合同，设计、施工、竣工图纸、变更设计通知书、监理签证资料、设备、材料采购合同，隐蔽工程签证单等工程相关资料。其次，工程审计人员要从以下方面进行审前调查：查看建设单位方案、可研报告、征用土地以及项目报批手续等有关资料是否完备，基建项目办事程序是否规范，建设单位内控制度是否健全，建设管理制度、各项合同、投资概（预）算执行情况，建设项目的资金来源是否合规、是否到位；进行现场勘查，以便形成对工程项目现场的初步认识，对竣工决算报表、结算资料、财务资料及招投标资料进行预审，分析投资额的构成、性质和比例，审查项目变更资料，了解设计变更的内容；调查施工现场、材料设备的采购供应、工程量计量及结算控制等管理情况。最后，了解与被审计单位所处行业相关的资料、情况及特点，广泛收集该行业可能涉及到的法律、法规和行业准则，了解群众普遍关注的热点问题和分析以前年度的有关资料，发现该行业存在的问题，进而确定审计重点。 二、把审计方案的指导性和操作性贯穿审计质量的全过程 工程审计人员要根据审前调查掌握的情况，认真编制审计实施方案，全面准确掌握公共工程项目的详细情况，做到心中有数，使制定出的审计实施方案具有针对性、指导性和可操作性。审计实施方案既要有实现总体审计目标的全面性，又要注重从微观入手，突出重点，以点带面，目标分解时应尽量具体化，使审计人员容易理解和掌握，便于实际操作。一般来说应将审查立项决策、建设管理、工作量清单的准确性、合同内设计内容完成情况、设计变更的真实必要性、合同外工程结算情况、材料实际供应量的准确性、税费缴纳情况等作为重点审计内容。 三、增强审计取证的充分性和相关性 按照审计准则要求，获取的审计证据应真实有效、符合客观性、相关性、充分性的要求。在投资审计实施过程中，应从以下方面获取证据： （一）审查建设项目是否进行了充分必要的可行性研究，关注承担决策咨询、可行性研究的中介机构是否具备必需的资质和资格，项目决策是否科学，程序是否合法、合规、公开，各项审批手续是否完整，有无存在先决策后论证以及弄虚作假、化整为零等违反程序的问题，可行性研究内容是否齐全，资源、水文、地质等配套条件是否具备，建设地点的选择是否经过综合研究、是否进行综合经济技术比较，投资估算是否科学、准确，资金筹措计划是否符合规定，社会及经济效果的评价是否客观等。 （二）审查建设单位的组织管理、招投标管理、合同管理、财务管理、工程现场管理制度的建立和执行情况，核实建设单位是否建立起有效的项目法人责任制，项目招投标是否符合“公平、公正、公开”的原则，是否存在虚假招标、转包和违法分包等现象，核实合同的真实有效性，是否实施有效的建设监理制度等。 （三）审查建设项目基建程序是否合规。分析评价项目决策、勘察、规划、设计、施工组织、监理等各阶段的审批程序是否规范、有效，是否有效控制建设项目的投资，特别要重点分析设计变更、现场签证、材料采购和设备购置的合规性。根据建筑市场的价格行情和同一时期的平均造价指标进行审计，通过建设或施工单位提供的工程结算书等资料进行初步审查，结合现场进行实地测量和观察，对重要部位和环节进行抽样计算，对有疑点部分进行详细计算，注重现场勘察与资料核对，审查有无多列、少列或错列现象；对照合同，明确取费标准，检查有无提高标准，造成多计工程造价的现象；审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合文件规定，取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致，费用内容有无重复计算的问题等；审核设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求，重点关注材差系数的变化、材差计算的基数规定和材差系数计取的时间是否与施工进度一致，对按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主，对可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别是要加强对装饰材料价格的审核力度；审核定额的选用是 否正确、合理，有无错套高套定额现象，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否正确等。 （四）要审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，建设规模和建设内容的变更是否按规定的管理程序报批，项目建设过程中是否存在计划外工程、概预算外设备购置，超规模、超标准、擅自增加建设内容等违规情况。对比建设项目实际投资总额和概算投资总额，计算项目实际建设成本，分析总结投资超概算、无效投资、损失浪费的原因。 （五）审查分析项目的投资效益情况，以项目立项和可行性研究报告为基础，以项目预期和同类项目平均先进指标为依据，评价项目决策。同时，运用动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析方法，综合分析和评价该项目的经济效益、社会效益和环境效益。 四、严格执行审理复核 审理复核是提高审计质量、减少审计风险的关键，是提高审计质量的保障。审计机关要加强内部质量控制制度建设，制定好项目审计质量控制制度和复核制度，建立责任追究制度，明确各自的权力和责任，促进工程审计人员各负其责、各担风险。对投资审计结果严格实施审理复核，做到审计证据充分有力、审计结论科学合理、审计意见恰当可行。审计组长负责整个审计项目的质量、进度等全部事宜，核实相关问题，部门复核一些重大事项处理，起决定性的作用。重点应该放在初步结果调整事项是否合理、合规，审计工作底稿及所附审计证据是否存在问题，以及相关工程经济指标是否符合常规等大的、主要的方面。审理机构主要审理审计程序是否合规、审计定性是否准确、事实表达是否清楚、引（适）用的法律、法规是否正确、审计评价是否恰当、审计工作的规范等方面进行重点控制，以防止出现已有先例的法律诉讼失败等情况。 五、创新投资审计方法 审计机关要积极探寻和应用审计工作新的方法和手段，为审计质量控制提供技术保障。科学合理的制定年度审计计划，确定审计重点http://Www.LWlm.cOm，合理配置审计资源，广泛引入计算机审计、内控测试、审计抽样等技术和方法，提高审计的效率和效果，发挥政府投资项目审计在建设领域中的“免疫系统”作用。审计方法是审计质量在技术应用上的切入点和突破口，运用现代科技手段及先进的工程造价软件等计算机辅助审计手段，尽量减少手工操作，提高工作效率，尤其是在套定额、取费、调整材料差价和人工费调整及自动计算、生成表格等方面，选择适用的单位估价表、材料差价等模板，并通过计算机等先进技术手段防止某些审计人员企图舞弊的风险，也有利于及时发现审计疑点，进而发掘深层次的问题；重视传统审计方法的更新，根据传统的审计分析方法结合现代计算机技术，综合运用对比分析法、工料分析法、银行核对法等审计方法，提高工作效率。对重点项目实行派驻工程审计员制度，前移监督关口，同时聘请权威机构和相关专家进行联合审计和分析评价，对定性指标无法直接计量与考核的，可通过专家评估的、抽样调查、同类比较等方法，确保审计质量。