后安然时代的审计专业课程体系改革研究
一、制度和环境变化对我国审计专业教育的影响 (一)《萨班斯法》的影响 (二)现代风险导向审计的推行实施 陈毓圭(2004)总结了风险基础战略系统审计方法的特征,并进一步解释该模式的7个具体步骤:1.了解客户的战略性优势。如客户创造价值的计划是什么?计划是否恰当?相对于占有同样资源的竞争对手,客户的优势在哪里?2.了解威胁客户经营目标实现的风险。如什么因素可能阻碍客户创造既定的增值目标?哪些因素正在挑战客户的竞争优势?风险管理、战略管理和信息管理流程如何发挥作用?3.了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力。如客户必须拥有什么样的胜任能力和流程优势才能创造既定的价值?威胁流程目标实现的经营风险是什么?流程目标是否与战略目标相一致?在控制流程风险层面,对流程风险的控制如何发挥作用?4.衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来?亦即,与竞争对手相比,按照战略目标,创造价值的流程是如何执行的?由于实现战略优势和有关流程的效率,赚取的超过正常水平的利润是多少?5.记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率,通过建立全面的经营知识决策框架,对管理当局作出的认定进行职业判断。6.利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。7.将报告的财务成果与预期值比较,设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。 (三)会计师事务所的业务结构发生了很大的变化
当前,会计师事务所根据客户需求的变化在不断拓展自己的业务范围。除了传统的审计业务,会计师事务所的企业内部控制审核、资产评估、税务鉴证、管理咨询、会计咨询、破产清算管理、司法会计鉴证、工程审价、收购兼并咨询等专业服务日益增多。很多事务所正在从一个比较单一的的业务公司发展成多元化局面的公司。在美国,虽然《萨班斯法》禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务,但对非审计客户没有限制,管理咨询、税务咨询和风险管理仍是事务所很重要的利润来源。在我国,非审计服务不是多了而是太少,中注协鼓励事务所多元化发展。 (四)《中国注册会计师胜任能力指南》和《注册会计师考试制度改革工作方案(征求意见稿)》的影响 面对行业发展,《胜任能力指南》将注册会计师应当具备的专业知识拓展到会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识,以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域;明确了注册会计师所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等五类职业技能;强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。《注册会计师考试制度改革工作方案》则相应做出改革建议,增加了《公司战略和风险评估》科目,并增加了高级阶段的综合测试。这两个制度对今后我们的审计专业教育具有深刻的现实意义和长远的历史意义。 二、国内审计专业课程体系中存在的问题 国内及我校审计专业课程体系基本上是在会计专业的课程基础上,加入几门相关的审计课程。例如,我校审计专业课除了审计学,内部审计,网络审计三门必修课外,还开设了国际审计(英)、国家审计、审计案例分析、管理咨询、各国审计制度与准则比较、资产评估学、审计专题、基建审计基础等选修课。根据笔者的调查,国内有些学校的审计专业(方向)开设的课程比我校更少。可以发现,审计专业课程设置上存在以下两个主要问题: 第一,目前审计专业课程与审计行业业务多元化发展方向不相符合,亟待改进。专业课程除了传统的会计类课程外,审计类课程基本上围绕传统的审计业务展开,如国家财政审计、财务报表审计课程,其他业务课程明显偏少,如战略管理类、工程审价类、司法会计类、金融资产估价类的课程。虽然设立了资产评估学和管理咨询课程,但这些课程只是一些很基本的理论介绍,缺乏系统性。内部控制则没有专门的课程,这与我国即将强制性推行内部控制鉴证(审计)业务的状况不相适应。 第二,即使对于审计业务,现有的课程也主要针对传统的账项基础审计和制度基础审计,不能适应现代风险导向审计的需要。对于风险导向审计中的核心内容——风险评估,现有课程体系中只有《审计学》课程有所介绍,没有相关的强化和拓展课程配套,如产业经济学、战略管理、流程管理、绩效评价、风险评估与管理等课程,使得学生无法执行风险导向审计。 三、审计专业课程体系的改革 对照《胜任能力指南》,很多学校的课程设置已经涵盖了会计、审计、财务、税务、相关法律、组织和企业知识、信息技术知识等相关领域,但仍需要在以下方面加以改革。 (一)强化企业管理类相关课程 无论是从审计行业业务多元化发展,还是加强风险导向审计,以及注册会计师资格考试角度,都需要强化企业管理类相关课程。从注册会计师考试角度,目前已经增加了战略管理的内容。英国特许注册会计师协会(ACCA)资格考试中除了传统的财务管理课程外,还包含了《会计师与企业》、《商务分析》,《业绩管理》,《高级业绩管理》。因此,可以考虑强化战略管理、流程管理、绩效评价与管理等课程。此外,很多学校已设立“工程管理”专业,我们可以充分利用相关专业教师的优势,开设:工程技术、建筑工程、工程管理、工程造价管理等课程,这不仅适应目前工程审计方面的强劲需求,而且对于学生考取资产评估师资格证书很有好处。此外,要在学前教育中向学生强调这些课程的重要性。 (二)强化公司治理、内部控制和风险管理类课程 安然事件以来,《萨班斯法》对公司治理、内部控制的要求越来越高,COSO也在2003年发布了《风险管理框架》。我国也发布《企业内部控制基本规范》,并计划在近两年内推行内部控制审计,注册会计师考试也添加了风险管理的内容。因此有必要在目前审计专业课程中添加公司治理、内部控制和风险管理类课程。从国外看,ACCA在2007年12月发布的新考试大纲也添加了《专业会计师》课程。该课程包含了公司治理、内部控制和风险管理、社会责任、职业道德等内容。我们可以考虑添加《内部控制与风险管理》课程,该课程重点讲解内部控制和风险管理的相关理论,以及有代表性的若干案例。对于公司治理,可以考虑在《审计专题》课程中加以讲解。如果《内部控制与风险管理》课程课时较多,也可以在该课程中讲解公司治理的内容。 (三)强化商务沟通和职业道德类课程 作为审计师,将花费相当多的时间出外勤,与被审计单位打交道。在这一过程中,商务沟通和交往方法非常重要。《中国注册会计师胜任能力指南》也将“人际和沟通技能”列入五类职业技能之一。加拿大注册会计师协会(CGA)考试也包含《商务沟通(BusinessCommunication)》课程。此外,随着安然事件、中天勤等公司丑闻的发生,社会公众已经意识到职业价值观、职业操守的重要性,审计师的职业道德直接影响到审计质量。ACCA在2007年12月发布的新大纲中,道德是《专业会计师》课程的四大内容之一。虽然我国《审计学》课程专门有一章讲到职业道德,但内容偏少,而且没有涉及企业伦理道德。因此未来的审计学课程体系应当强化商务沟通和职业道德类课程。具体而言,可以单设商务沟通类课程。对于道德,可以在《审计专题》中展开讲解。