【摘要】本文通过比较研究中美审计收费的特征，指出了三个思考方向，说明审计收费需要适度的政府最低限价管制，并对将来如何实现市场定价提出了一些意见和建议。
审计收费关系到注册 会计 师的独立性和审计工作的质量(罗晨燕,200
3)，一方面，注册会计师要解除审计委托人（所有者）的受托责任；另一方面，又依赖被审计对象支付的审计报酬用以补偿其成本，获得一定的利润。审计费用不透明，容易发生购买审计意见等有损审计师独立性的行为，过低的审计收费会迫使审计师减少必要的审计程序，进而影响审计质量；反之，过高的审计收费并不必然地导致审计质量的提高却增加了被审计单位的 经济 负担。因此，对审计收费的指导和监管就成了注册会计师行业监管的一项重要内容，美国在此领域走在世界的前列。如何借鉴国外的经验教训、制定 科学 合理的收费指导标准，对我国注册会计师行业的健康 发展 将具有显著意义。
一、美国审计收费的特征
（一）审计收费市场定价
（二）会计师事务所声誉机制明显
在美国拥有高品牌的事务所收费比其他事务所明显高出很多，市场份额也具有明显强势（Bealty 1993；Craswell， Francis & Taylor 1995）。这是因为作为一种有益于投资者作出投资决策的信号，事务所的类型代表了审计质量的水平，由于更高质量的审计服务能让公司的所有者和潜在的投资者获得更有效的会计信息，使得客户愿意支付更高额的审计费用（Titman and Trueman，1986）。也就是“信号”带来的边际收益要大于或等于其边际成本。
二、 中国 审计收费的特征
（一）审计收费政府指导价
（二）审计收费标准的个性特征明显
与美国四大根据项目要动用多少级别的人，这些按不同的级别有不同的收费标准，再加上项目需要多少时间的审计收费标准相比，我国的审计收费没有统一的审计收费标准。我国有的按公司注册资本或总资产来定价，更有甚者以与客户直接讨价还价来定价。不同经济水平的地区之间（如上海市与四川省）、同一经济发展水平地区之间（如北京和上海）的审计收费标准还是各地区之间（如深圳市与珠海市）审计收费依据都存在差异，从而导致审计收费数据缺乏可比性。
（三）恶性低价竞争
三、若干问题的思辨
（一）审计市场：是否需要价格管制 而且，在一个本应该实施竞争的市场人为地进行价格管制，这种管制越严格，市场就越不完善，市场越不完善就越需要人为地强化价格管制，如此恶性循环，效果可想而知。同时带来的还有“寻租、设租”等滋生腐败的行为，从而还将增加社会的“反腐败”成本。可见，会计师事务所的审计收费不能实施严格的价格管制。但是考虑到我国不是一个高度发达的市场经济国家，审计市场上并不存在高质量的审计需求，各个事务所之间的竞争存在严重低价揽客现象，在审计质量的公共监督机制还没有建立起来的情况下，适度的政府管制能遏制很多违规行为的产生。适度的政府管制在现阶段还是很有存在的必要的。适度管制应该逐步留给市场更大的决定空间。具体地说：在影响审计收费的因素中，政府可控制的如会计师事务所的利润，审计成本中执行基本审计程序的时间，但更多的应该留给市场决定，如 企业 的财务状况、业务的复杂程度以及预期的损失等等。需要特别说明的是：不论是政府干预定价还是市场定价，其本身的收费原则是一样的，和美国审计收费包含的三部分一样。因为这三部分是构成收费定价的基础。
（二）过渡办法：低价管制或高价管制
对审计收费的管制存在两种情况：一是为避免垄断利润而规定收费的最高标准；另一个是为杜绝“低价揽业”而规定收费的最低标准。因为我国的审计收费是由物价管理部门制定 会计 师事务所的价格服务标准，物价管理部门由于信息不完全和信息不对称，根本无从准确地把握作为私人商业秘密的审计成本，更何况不同的事务所、不同的审计业务与不同时期的审计成本都有差异。若管制机构采用直接询问（如问卷调查）的方式，作为理性 经济 人的事务所一般会在审计成本确定标准上巧妙增加“水分”从而制定出更高的审计收费标准时，其在承揽业务时能给自己的讨价还价留有更大余地。而过高的标准对于那些有能力和空间以更低价格提供高质量审计服务的事务所来说，则限制了他们的价格竞争优势，又增加了克服的审计费用。（王善平，2004）。在现实中，绝大部分审计收费的实际数都大大低于物价部门规定的收费标准，甚至有些连一半都不到，就证明了上述的结论。
与此相反，实行最低限价收费标准，可防止事务所为了争夺客户、竞相压价而导致的审计质量低下的现象。因为在审计收费过低、甚至连事务所的变动成本都不能完全补偿的情况下，事务所为了生存，必然要省略一些必要的审计程序，使独立审计质量无从保证，但这一最低限价管制在我国显得尤为必要。因为在前文中已经说到我国审计市场的准入机制很低，面对数量众多而又良莠不齐的竞争环境，恶性低价揽客成为了各个事务所的生存之道。因此针对我国特有的制度背景和环境，低价管制更为迫切和必要。同时要强调的是：物价管理部门在制定这一最低的标准时，一定要在广泛调研、充分征求各方意见的基础上，尽可能地制定出 科学 、合理的低价标准。因为收费作为成本的补偿方式，只有在成本能得到有效补偿的前提下，质量才能得到有效保证。
（三）市场定价：何时才会实现
前文中已经说到，在现阶段，我国审计收费方面适度的政府管制是必要的，但并不是说要让这种管制一直存续下去，而是要逐步取消会计师事务所的价格管制，最终实现市场定价。
