关键词： 内部审计 美国 启示
摘要：现代内部审计始于20世纪初期美国的铁路部门，随后得到了迅猛发展，特别是近二三十年以来，内部审计在各种类型的组织中得到了广泛普及。在美国，内部审计的发展水平就像其经济发展水平一样，处于世界领先地位。它吸收了社会科学和企业文化发展的优秀成果，适应了不断变化的企业经营环境对强化科学管理、增值盈利的要求。本文即是从美国的内部审计制度的设计和实施方面的成功经验来探讨其对我国的积极意义
一、美国的内部审计
美国企业内部审计机构是基于企业自身经营管理的需要而设立的。它是企业内部控制机制的一个重要组成部分，在服务于企业经营管理过程中，显示了丰富的智慧和巨大的潜力。
1.美国的内部审计制度、准则 同时我们应该看到，自安然公司财务丑闻发生以来，美国的其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求，2002年8月份，美国证交会制定了两项新的规定。第一项规定是:任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。第二项规定就是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。2003年11月4日，美国证交会批准“纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例”。该条例要求所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。可见，美国的内部审计制度是从多项法律、规定中加以规范，从而严格保证内部审计制度的有效运行、内部审计监督体制的完善运作。
2.美国内部审计机构的设置 3.美国内部审计的工作范围 4.美国内部审计人员素质要求及培训
在美国内部审计已发展成为一个公认的专门职业，因此，对其人员有最基本的要求：
(1)包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要具备丰富的专业知识。注册内部审计师资格必须经过资格考试获得。专业人员必须严格遵守注册内部审计师协会制定的职业道德准则。内部审计人员还应具备相应的知识体系。为了实施审计师职称注册计划，1971年美国内部审计师协会设立教育委员会，专门研究内部审计师应具备的知识结构，根据该委员会的研究报告，提出内部审计必须掌握以下各门学科知识:会计与财务、行为科学、经济学、经济法规、定量分析方法、会计与管理制度程序设计、电子信息处理等。 在美国，内部审计己发展成为一种公认的专业职业，而且内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性，主要体现在：一是内部审计组织直属企业当局领导，遇有重大问题，可直接向审计委员会或董事会报告；二是内部审计机构不受公司其他业务部门，如财会、供销、生产等影响，独立开展工作，对审计事项做出客观的分析、判断和评价。美国内部审计始于财务审计，由于企业竞争的加剧迫切需要改善经营管理，因而促使内部审计逐步发展到经营审计。经营审计的开展使美国的内部审计走向更高的层次，同时也标志着现代美国内部审计制度的日益完善。
二、启示
我国的企业内部审计经过一段时期的发展，已经取得一定成绩，但也存在一些问题，如内部审计机构不健全,职业化程度不高等。借鉴美国内部审计制度的先进合理内核，我们认为我国内部审计在以下几个方面应该进一步加强和完善。
(一) 在企业内部，特别是在大中型企业内部建立总审计师制度
(二) 内部审计应该尽快完成财务审计向管理审计的转变过程
内部审计人员不仅要善于发现问题更要善于提出改进问题的建议，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设性服务，改单纯的财务审计为全方位的管理审计，如：资源的取得是否经济，使用是否有效？计划建立的目标是否达到？客户对得到的产品或服务是否满意？企业是否具有核心竞争能力等。有人认为管理审计对管理咨询、组织和方法、系统方法及其他检查功能有影响。实际上，大多数咨询工作都是针对具体的情况、已知的问题并打算提出具体的建议，而管理审计是在没有发现问题的情况下进行的，对企业的经营业务进行系统的也可能是周期性检查的一部分。为了实行管理审计，要求内部审计借鉴民间审计职业界广泛运用的制度基础审计方法，即以调查和评价被审单位内部的会计资料及有关的经济资料赖以形成和存在的内部控制制度的可靠性为基础进行审计，可使内部审计人员从繁琐的财务审计上节约绝大部分的精力从事其他更加有意义的审计工作——经济、效率、效果、管理、环境等审计工作。
(三) 内部审计必须职业化
(四) 抢滩内部审计的新领域——风险管理
风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心在于将没有预见的未来事项的影响控制在最低限度，用以帮助人们全面了解和认识与决策中利益具体变化的有关风险的各种方法。近年来，企业之间竞争日益激烈，市场稳定性越来越差，加强和改善风险管理已成为关系企业发展和生存的十分重要的因素，企业管理当局十分关心风险管理。开展风险管理服务活动，既是企业生存和发展的迫切要求，也是内部审计本身生存和发展的需要。内部审计机构和人员利用本身的技术优势、人才优势、信息优势，能有效地开展企业风险管理。同时， 进行风险管理对内部审计人员提出了更高的要求，风险管理是目前管理理论中最具有挑战性的内容之一，它要求相关人员不仅具有良好的专业素质，更要求相关人员具有对复杂环境的洞察能力和减少环境复杂性的能力。要达到这样的要求，对目前我国的大部分内部审计人员来说不是容易的事情，这必定促使我国内部审计人员加强学习、改善自己的知识结构、适应新形势的要求，有利于我国内部审计的发展。
