政府环境审计是指国家审计机关依法对政府和企事业单位
的环境管理系统及 经济 活动中产生的环境 问题 和环境责任进行
监督、评价和鉴证。并且提出环境和资源保护中存在的违法行
为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。由于我国试行政
府环境审计时间不长，现仍处于起步阶段，因此，随着21世纪环
境问题的更加突出，为实现我国 社会 、经济环境的可持续 发展 ，
加强我国的环境保护和管理工作便成为当务之急，环境审计也
就成为必然。
一、政府环境审计的 内容
现阶段由于经济发展的需要及为促进环境保护事业的发
展，环境审计主要包括以下几个方面：一是环保资金筹集和使用
情况。主要审查国家环境保护投资、排污费、综合利润留成用于
治理污染的投资、专项基金、环境贷款等各项资金的形成、使用、
回收、管理的合法性。二是遵守国家环境政策法规的情况。主要
审查被审计单位或项目的生产经营活动是否按照规定采取了环
境保护措施，环境指标是否符合国家的标准，建设项目是否遵守
环保登记等制度。三是与环境问题有关的 会计 报表。主要审查环
境活动会计估计的正确性及该类估计变更所产生的 影响 ；环境
管理费用支出会计处理的正确性；违反环境法规支付罚金的会
计核算；已知环境负债的确认和报告；或有负债的计量与揭示
等。四是确定被审计单位影响环境的因素，评价环境治理措施。
影响环境的因素是一个单位能对环境产生正面或负面的活动、
产品或服务等，如被审计单位生产经营活动可能产生的排放污
染污物或噪音等。五是验证环境报告的真实性。环境报告审计主
要是验证报告中有关内容的真实性，如验证环境措施是否已实
施、环境保护投入的资金是否足额到位，环境保护工作是否取得
了预计的效果，环境报告中所列的各项技术经济指标是否真实，
环境报告的编制是否符合有关规定等。六是评价环境管理系统
的有效性。环境管理系统是由为落实环境政策、控制环境因素、
实现环境目标而建立的环境管理和所配置资源构成的。环境审
计需要对被审计单位的环境管理系统进行了解，并 分析 被审计
单位进行管理活动的相关记录数据，考察被审计单位是否制定
了充分的环保政策，这些环境政策和措施是否有效，从而对被审
计单位的环境管理系统的充分性、有效性做出评价。但伴随着我
国加入WTO,周边及世界环境的变化,政府环境审计不应只局限
于上述内容的审计，而是应逐渐接近国际上政府环境审计，不论
在审计对象、内容、类型等方面都将有所变化。
二、政府环境审计的发展趋势
㈠在审计对象和审计内容上将逐步增强对环境政策方面的
关注国际上政府环境审计将环境政策作为主要关注对象。
1992年，我国政府制定了 中国 与环境发展十大对策，其中对环
境经济政策作了充分的阐述“：按照资源有偿使用的原则，要逐
步开征资源利用补偿费，并开展对环境税的 研究 ；研究并试行把
自然 资源和环境纳入国民经济核算体系，使市场价格准确反映
经济活动造成的环境代价；制定不同行业污染物排放的时限标
准，逐步提高排污费收费标准，促进 企业 污染治理，达到国家和
地方规定的要求；对环境污染治理废物综合利用和自然保护等
社会公益性明显的项目，要给予必要的税收、信贷和价格优惠；
在吸收和利用外资时，要把环境保护工作作为同时安排的内容，
引进项目时，要切实把住关口，防止污染向我国转移”。虽然在这
之后十几年的发展与改革中，环境经济政策在我国环境管理中
的运用尚无完全实现上述规划的目标，但我国环境管理的趋势
必然是不断加强对环境经济政策的运用。另一方面，环境经济政
策的两种最基本功能是行业激励和资金配置，我国环境保护事
业资金供给不足的局面在今后一段时间内不会有根本性的改
善，政府环境管理将侧重于通过发挥环境经济政策资金配置的
功能以实现环境保护各项目标。所以，今后环境经济政策在我国
环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置
功能。因此，环境管理对我国政府环境审计的 影响 与国际政府环
境审计关注环境政策的趋势是相符的。一是政府环境审计要关
注政府环境管理的主要手段，政府运用环境 经济 政策的必然性
使其进入了审计机关的工作范围。二是对环境经济政策资金配
置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对
资金的考虑，这恰好可以使 目前 以环境保护资金为主要审计对
象、以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够
比较容易的增加对环境经济政策的评价，逐步过渡到绩效审计
上。
㈡在审计类型上,将逐步增加绩效审计国际上审计的发
展趋势已经转向绩效审计，环境 问题 是绩效审计关注的 内容 之
一。如果我国政府环境审计中增加绩效审计类型有以下有利条
件：一是已经积累了一些对单项政策、单项环境保护工程等进行
评价的经验。如对天然林保护资金、退耕还林工程资金的审计，
通过检查林木成活率、树种比例等指标，对工程完成质量进行检
查；在排污费审计中，通过对排污费征收、管理环节的检查 分析 ，
提出了完善排污费政策的建议。二是我们有与专业机构、专业部
门合作的条件。在我国任何一项环境政策或环境项目都可能涉
及到多个政府部门，在很多的相关文件中都可以发现要求各部
门协作的规定。而经过近几年审计机关的努力，对环境保护资金
审计的工作已经引起了国务院及一些部门的注意，在环境保护
资金审计工作的一些新出台的环境保护 法律 或法规中，明确要
求审计部门进行监督，尽管这些规定是对环境保护专项资金作
出的，但有助于审计机关通过对资金的监督检查，建立与其他部
门的工作联系，进而实现与专业机构、专业部门的合作。
㈢就环境问题开展国际联合审计随着人类活动对环境影
响的深度和广度的加强，环境问题已超越国界，形成和 发展 成为
国际环境问题。全球性的气候变暖、臭氧层的破坏等环境问题成
为世界各国共同面临的挑战，并且随着经济活动对环境潜伏性
影响的不断显露，越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力
量就可以解决的，审计机关也应该注意环境问题和环境保护国
际化的特点。在联合对跨国环境问题进行审计方面，我国的地理
位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需要
与邻国共同采取措施治理。这也给我国审计机关与其他国家的
审计机关联合进行环境审计提供了条件。
审计机关对国际环境协定的审计有助于增强世界对我国政
府执行协定情况评价的认同性。另一方面，审计机关对政府执行
环境公约情况的审计，首先要对政府制定具体规定及其实施情
况进行审计，我国政府所签署和批准的国际环境协定，严格的限
制了我国一些传统产业或经济活动的发展，国内需要一个强有
力的监督机构来促进各级政府对协议的遵循，我国的审计机关
应该借鉴国外国家审计机关在这方面的经验，开展对国际环境
保护协议的审计。
上述我国政府环境审计的发展趋势，是针对环境审计的长
期发展而言的，与我国环境审计的现状相比，虽然还有很大的距
离，但这并不妨碍审计机关在环境领域一边探索一边发展。
