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行业会计制度下的年报审计调整(1)

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行业会计制度下的年报审计调整(1)
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根据我国有关法律、法规规定,股份有限公司、有限责任公司、外商投资企业以及国有企业年度会计报表(简称年报)在向所有者或上级主管部门报送之前,都应当委托中国注册会计师进行审计验证。这一事项通称为年报审计。根据不同行业的会计制度的规定,年度会计报表的报出时间分别为年后35天至四个月,因此,年报审计一般操作时间在年后的2—4月份。这时,一般企业新账已建,有些企业第一季度部分月报甚至季报已报出。这样,如何调整上年度会计报表?又如何使调整后的上年年报的“期末数”、“本年数”与本年度的会计报表的“年初数”、“上年数”相衔接?涉及调整上年报表的账务又该如何处理?成为会计核算的一大难点。

对于仍执行行业会计制度企业如何进行年报审计调整,会计制度尚无规定。本文根据会计实践并参照会计制度的相关规定,提出行业会计制度下年报审计调整的基本方法,供同行们参考。

审计调账,有会计调整法和审计调整法两种做法,前者是先调账,再依据调整后的账务调整或重编会计报表;后者是先调表,调账分录放到实际调整月份与当月普通记账凭证一并登记入账。处理审计调整前后的报表衔接以及账表衔接的方法,实践中主要有正常调整法、账表分离法和递延法三种。

一、正常调账法

正常调账法是接在报告年度正常业务后面直接登记调整事项,再以账调表,或者重编报表,在形式上把调整事项都纳入报告年度的账务处理。

(一)具体操作方法

1 按上年底日期和记账凭证顺序号连续编制调整分录,直接在“旧账”上登记调整事项。

2 按调整后的科目余额或发生额调整或重编会计报表。

3 按调整后的科目余额结转下年。如果新账尚未建立,即在新账账户首页“上年结转”行(首行)余额栏填写调整后的上年末余额;如果新账已建,是订本账的,可用划线法更正上年结转余额;是活页账的,可更换账页。

(二)适用范围

年报审计时间在一月份的,如果这时年报尚未报送,且新年度账册尚未建好,或虽已建新账但基本上没有登记新年度的会计业务,则可采用正常调账法。

二、账表分离法

账表分离法有两个特点:一是对同一调整事项,使用两套分录进行调整;调表时编制调表分录调整,调账时编制调账分录调整。二是调表,调整的是报告年度即上年的会计报表;调账,调整的是实际调整年度即下年的账务。当然,按照会计核算连续性的要求,这两套分录及分离的账表处理,仍必须保证上、下年度账与账、表与表以及账与表之间的衔接。

(一)具体操作步骤和方法

第一步:编制调表分录。

1 调整事项不涉及损益的,分录借、贷方均为资产负债表有关项目。

2 调增收益或调减成本费用(含所得税,下同)的,借记资产负债表有关项目,贷记损益表(外商投资企业为利润表,下同)有关项目;调增成本费用或调减收益的,作相反分录。

3 因调整损益而调增利润分配的(一般只调整法定盈余公积和公益金,下同),借记利润分配表的“提取盈余公积”等项目,贷记资产负债表的“盈余公积”项目;调减利润分配的,作相反分录。

4 调整事项只涉及损益的,分录借、贷方均为损益表有关项目。 第二步:编制调账分录。

1 调整事项不涉及损益的,分录借、贷均为资产负债类科目(或所有者权益类科目,下同)。

2 调增上年收益或调减上年成本费用的,借记资产负债类科目,贷记“利润分配———未分配利润”科目;调增上年成本费用或调减上年收益的,作相反分录。

3 因调整上年损益而调增利润分配的,借记“利润分配———未分配利润”科目,贷记“盈余公积”等科目;调减利润分配的,作相反分录。

4 调整事项只涉及损益的,不作调账分录。

第三步:用工作底稿法调整会计报表。

第四步,编制调整后的会计报表。

按工作底稿上会计报表各项目“调整后金额”和未调整项目的原金额编制调整后的会计报表,并从实际调整月份起,以调整后年报“期末数”、“本年数”作为下年会计报表的“年初数”、“上年数”。

第五步:调账。

将编制的审计调账分录与实际调整时所在月份的正常业务分录一并编制记账凭证并登记总账、明细账。

(三)适用范围

此方法适用于已不可能对下年新账年初数进行变动更正且年报尚未向所有者或上级主管部门报出的企业。

三、递延法

(一)基本做法递延法,是指将报告年度会计报表中的应调整事项递延到实际调整年度即下年度进行调整,实际上不调整报告年度会计报表,但重要的应调整事项,注册会计师在审计报告中对于事项的性质、金额以及对会计报表的影响程度应作出说明。

1 增设科目。设置“以前年度损益调整”科目。该科目借方登记调增上年成本费用或调减上年收益,贷方登记调增上年收益或调减上年成本费用;期末,该科目余额应全部转入“本年利润”科目。

(二)适用范围

注册会计师受托进入年报审计程序时,如果被审计单位的年报已按有关方面的要求报出,不能调整报告年度年报但应调整年报错报事项时,应采用递延法进行调整。

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2006年2月15日,财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求,与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上市公司施行;力争在不长时间内,在所有......
论我国审计委员会制度的完善(1)
发布时间:2013-12-17
一、审计委员会制度在公司治理中的重要性 一般认为,公司治理是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督制衡机制,即通过一种制度安排来合理配置所有者和经营者之间权利和责任的关系,是一种责、权、利的制衡。传统的公司治理注重公......
村级会计委托代理制度下农村审计变化
发布时间:2022-10-24
村级会计委托代理制度下农村审计变化 一、引言 村级会计委托代理制度是当前我国大多数地区推行的一种新型的农村财务管理模式,强调了农村基层民主理财以及农村村委会在财务管理中的主体性地位,村级会计委托代理制度可以在极大程度上......
现代企业会计制度与会计管理模式(1)
发布时间:2023-02-25
【内容摘要】现代企业会计制度是企业财务管理建设中的重要项目,也是建立现代企业的重要条件和保障。在新时代的引领下,现代企业必须重视会计制度和会计管理模式,只有这样企业的发展才能达到基本型的保证。本文研究现代企业会计制度和......
制度变迁路径下的会计制度与会计文化研究
发布时间:2014-01-27
制度变迁路径下的会计制度与会计文化研究 联合国教科文组织将文化定义为:一个社会和集团的精神和物质、知识和情感的所有与众不同的显著特色的集合总体,包括艺术、文学、生活方式、人权、价值体系、传统以及信仰。制度是个人或社会对有......
论新会计制度下行政事业单位财务管理
发布时间:2022-12-17
摘要:随着市场化不断发生,我国行政事业单位财务管理发生了很大变化。行政事业实施的单位财务管理不仅保证了行政事业单位内部财务的正常运行,也反映了我国社会发展中所取得的进步。为了更好地促进我国行政事业单位财务管理的开展,人们......
小企业年报审计中若干事项的风险控制
发布时间:2023-05-29
尽管将于2005年1月1日正式实施的《小 企业 会计 制度》能进一步规范小企业的年度会计报表,但对于小企业会计体系中常见的一些特殊风险事项,注册会计师仍然需要高度关注并予以解决。本文试从事项 分析 的角度,谈谈针对这些特殊风险......
现代企业制度下内部审计的思考与研究(1)
发布时间:2013-12-18
一、我国企业内部审计存在的主要问题 我国现代企业制度的建立,一方面给内部审计工作提出了新的挑战,另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此,在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系,是提高企业管......
浅议对实行会计电算化企业的审计(1)
发布时间:2013-12-18
随着计算机在各个领域的广泛运用,越来越多的企业开始采用计算机来进行财务核算及财务管理,此种做法促进了企业财务核算水平的提高,为企业管理及相关部门提供了更准确、更全面、更及时的财务决策资料。但也同时对注册会计师提出了更高......
电算化环境下会计用印的制度(1)
发布时间:2022-08-06
随着金融电子化进程的加快,银行前台操作人员的工作方式发生了革命性的变化。几乎所有的内部凭证及外部凭证的部分要素均实现了微机处理,经办人员处理业务由印章标志逐渐发展为计算机自动识别、标注操作员代码,传统的依靠人工逐一加盖的......
会计电算化条件下的审计(1)
发布时间:2022-11-06
[摘要] 随着经济的进一步发展及会计软件的日益完善,会计电算化被越来越多的企事业单位所采用,会计电算化己成为会计发展的主流方向。但由于会计电算化与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作等方面都存在着较大差别,因此,传统意......
非上市企业审计报告会计报表附注分析
发布时间:2022-10-30
非上市企业审计报告会计报表附注分析 【摘要】 会计报表附注是构成企业财务报告不可或缺的重要组成部分,其重要性也日益受到报告使用者的关注。本文拟对非上市企业审计报告会计报表附注披露存在的问题作一探讨。 【关键词】 非上市企业......
改进现行行政事业单位会计制度
发布时间:2016-08-24
新时期,行政事业单位不管是外部环境还是内部管理,都发生了很大的变化,就现行的行政事业单位会计制度而言,它已经不能满足行政事业单位经济核算、预算控制、信息纰漏以及成本核算的各个方面的需求,中国要想实现可持续发展,就必须改......
审计关系的制度安排与审计质量(1)
发布时间:2013-12-18
[摘 要]实际审计委托人被虚置的直线型审计关系是审计质量低下的根本原因,应建立委托人—代理人共担风险的契约机制和独立审计的委托—付费分离制度,以保证审计独立性,提高审计质量。 [关键词]审计质量;审计关系;制度安排 审计......
会计审计制度改革中审计稳健性研究
发布时间:2022-09-08
一、审计稳健性的实现方法1.进行审计稳健性的理论研究科学的理论可以为审计工作进行准确的指导,但是在我国的审计领域,现在对审计稳健性的研究比较少,致使国内缺乏有关审计稳健性的理论著作和法律规范,因此,为了确保我国审计工作的稳......
基于行业的会计制度改革探析
发布时间:2017-02-24
摘要:目前我国已逐渐融入到国际经济的大舞台中,在这种背景下,我国的现代金融管理也在不断的调整和发展,而传统的行业会计制度已跟不上这个时代的脚步,逐渐显露出很多的不足和缺陷,不但满足不了行业发展的需要,有时甚至妨碍了行业的......
行政事业单位的会计制度改革
发布时间:2022-11-07
摘要:社会经济发展迅猛,行政事业单位传统的会计制度俨然无法适应新时代职能转变等各项要求。会计制度改革不仅是形势发展的必然,更是行政事业单位转型的根本。实际上会计制度改革难度较大,主要体现在会计目标、核算基础、会计科目及会计人员专业素质等方面,对此积极采取针对性的整改措施,促使现代会计制度稳定发展尤为关键。关键词:行政事业单位;会计制度改革;问题;对策在当前形势下,行政事业单位唯有不断创新管理才能紧.........
新会计准则下的会计信息制度性失真及防范(1)
发布时间:2023-06-08
【摘要】会计法律法规的某些缺陷会对会计信息质量产生不良的影响。新准则的某些规定加大了会计信息失真风险。需要进一步健全法规制度,加强监督,提高会计人员的业务水平和职业道德素质,完善公司治理结构和公司外部治理机制,以克服会计......
浅论医院现行财务会计制度下的会计核算精细化
发布时间:2019-10-21
摘要:文章针对新医财务会计制度下会计核算的特点,通过分析会计核算精细化在医院会计实务操作中的具体运用,论述如何在新医财务会计制度下通过会计核算精细化,真实清晰多角度地反映医院各项经济业务的全过程。关键词:医院;会计核算;精细化管理一、引言2010年12月财政部、卫生部颁布了新的医院财务制度,旨在加强医院财务管理和监督,规范医院财务行为,提高资金使用效益。新医财务制度下的会计核算有一个适应过程,其相.........
浅谈建立现代企业制度下的内部审计制度
发布时间:2013-12-18
现代 企业 制度的建立必然要求有与之相适应的内部审计制度,但是我国 目前 内部审计还存在很多不适应现代企业 发展 的地方,在这里就建立现代企业制度下内部审计制度的措施提出自己的几点拙见。 1 增强企业领导以及职工对内部审计......
浅谈会计电算化条件下的企业内部控制制度(1)
发布时间:2013-12-17
摘要:随着电子信息技术的普及,实行会计电算化管理的企业越来越多,文章就如何建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度进行了初步探讨。 关键词:会计电算化;内部控制 内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的......
谈审计循环实质性程序中的审计调整
发布时间:2022-11-10
谈审计循环实质性程序中的审计调整 在财务报表审计中,一般将所有交易和账户余额划分为销售和收款、购货与付款、生产与存货、投资与筹资以及货币资金等若干个业务循环,这样不仅更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况,还......
小规模企业审计报告对内控制度的考虑
发布时间:2023-01-30
摘 要:该文从《 会计 法》对会计信息质量要求出发,阐述建立健全内控制度对保证会计资料真实完整的重要性。指出小规模 企业 内控制度建立和执行中存在的 问题 ,结合注册会计师审计实务中对内控制度审计的实际情况,对照财政部关于......
现代企业制度下内部审计的思考
发布时间:2022-07-22
一、我国 企业 内部审计存在的主要 问题 我国 现代 企业制度的建立,一方面给内部审计工作提出了新的挑战,另一方面也为内部审计事业的 发展 带来了机遇。因此,在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系,......
审计委员会与监事会制度的三大悖论(1)
发布时间:2013-12-17
【摘要】我国的公司法监督权赋予了上市公司监事会,而这一机构的效能颇受诟病。审计委员会制度的引入,导致我国上市公司治理结构中两种财务监督机制并存,也即二元监督制。监事会的存在是《公司法》的要求,而《上市公司治理准则》为审计......
谈谈我国银行会计报表审计的几个要点
发布时间:2022-10-28
我国加入世贸组织后,银行业开放具有双向性。一方面,将有更多的外资银行前来设立分支机构,拓展业务;另一方面,将有更多的国内银行“走出去”,到境外设立机构, 发展 业务。随之,我国银行审计业务也要进一步对外开放。国际上知名......
浅析事业单位财务会计制度下财务审计应关注的重点
发布时间:2023-04-14
一、事业单位会计制度的改进和特征 新的事业单位会计制度在以下几个方面实现了改进: (一)在体系上进行独立 事业单位会计制度和行政单位会计制度相对分离,自成体系。在市场经济发展过程中,原有的事业单位会计制度和行政单位会计制......
关于新事业单位财务会计制度下财务审计的分析探究
发布时间:2023-01-31
事业单位中财务审核工作可以有效促进事业单位的发展,随着我国政府对于事业单位的财政改革的重视,先后出台了《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,为了事业单位的会计制度的改革提供依据,使事业单位的财务审计工作出现了新变......
审计结果公告制度下的审计风险研究
发布时间:2022-10-26
审计结果公告制度即国家审计机关对审计管辖范围内重要事项的审计程度、内容、结果、举报方式等内容向社会公众进行公开,主动接受社会监督的制度。审计结果公告制度是一把“双刃剑”,在公开透明的同时也会带来更高的审计风险。 审计风......
《企业会计制度》给独立审计带来了什么?
发布时间:2013-12-18
一、从《 企业 会计 制度》的特征看审计的变化 《企业会计制度》是在《企业财务会计报告条例》的统驭下,在《股份有限公司会计制度》和已经发布的10个具体会计准则的基础上,结合股份有限公司执行会计制度和具体准则中的 问题 ,......
中国行政事业单位下新会计制度财务管理
发布时间:2022-11-20
摘要:行政事业单位是指为社会主义事业发展而开设的部门,其工作运行和维持的资金来自政府的财政补贴。也就是说,政府财政补贴关系到行政事业单位的改革发展和运行进步,更关系到国民生产生活的办事效率和整个国民经济的稳健发展情况。而最新的会计的制度则是面对当前经济运行和财务管理实际情况而更新的方案制度,当前我国行政事业单位的部门存在一定的管理问题,尤其是财务管理的方式仍然过于传统,针对这一问题,本文就如何在新.........