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审计风险控制:一种均衡观点(1)

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审计风险控制:一种均衡观点(1)
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【摘要】审计风险有两个视角:即需求导向的审计风险和供给导向的审计风险,前者是后者的基础。由于我国证券监管制度安排和公司治理结构的缺陷,我国审计市场需求导向的审计风险较高,同时由于诉讼风险较低使得供给导向的审计风险较低。

要改变这种状况,需要从需求和供给两个方面入手进行均衡治理。 2003年,国际审计和保证准则委员会(IAASN)新颁布的国际审计准则修改了审计风险模型(张龙平和聂曼曼,2005)。

2006年,中国注册会计师协会修订并重新颁布了新的审计准则体系。新准则借鉴了国际审计准则的成果,采用了国际审计准则的审计风险模型。

审计风险有两个方面:审计职业风险与审计项目风险,审计职业风险是对审计职业界生存和发展可能带来不利影响的行为和环境的总和,是从整个注册会计师职业界的角度来看待的审计风险(刘力云,1999)。现有文献对审计风险的研究多从审计项目风险的微观角度出发,而从整个职业界的宏观角度研究审计风险的文献尚显欠缺。

其次,近年来国内和国际的重大会计造假事件引起理论界和实务界的广泛关注,人们在总结这些会计造假事件的成因时往往会将审计风险不够列为原因之一,并提出要加重对注册会计师的民事责任(如黄世忠,2001)。然而,审计风险并不完全取决于注册会计师,因而审计风险的控制也不能单纯从加大注册会计师的责任入手以求彻底解决。

笔者认为,在我国目前的形势下,证券市场的制度安排和上市公司治理结构的缺陷是影响整个职业界审计风险的重要因素,控制审计风险必须从供方和需方两个角度入手,采取均衡措施进行治理才能取得成效。

一、审计风险的两个视角 审计风险的定义有两个角度:需求导向的审计风险与供给导向的审计风险。根据中国注册会计师协会1996年颁布的审计准则,审计风险“是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

”风险的本质是指遭受损失的可能性(刘力云,1999),而根据上述定义,注册会计师发表不恰当审计意见并不必然导致其遭受损失,因注册会计师未能发现重大错报或漏报而遭受损失的首先应当是投资者等会计信息和审计报告使用者,因此,这个定义是需求导向的审计风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险,由于在实务中很难区分固有风险与控制风险,注册会计师往往将其进行综合评估(Hellia et al.,1996;Haskins and Dirsmith,1993)。

而且,固有风险和控制风险均为被审计单位所制造或掌控,注册会计师只能评估而不能改变(张龙平、聂曼曼,2005)。可能因为这些原因,2003年颁布的国际审计准则将新的审计风险模型修订为:审计风险=重大错报风险×检查风险。

2006年,我国新颁布的审计准则也采用了这个模型。新准则将审计风险定义为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”,与旧准则的定义基本上相同。

新准则对重大错报风险的定义是“指财务报表在审计前存在重大错报的可能性”。这一定义契合了固有风险和控制风险为被审计单位所制造或掌控而不能为注册会计师改变的特点(张龙平、聂曼曼,2005)。

如果因为注册会计师未发现会计报表中重大错报发表不恰当审计意见而导致投资者遭受损失,则投资者就可能通过法律诉讼等手段追究注册会计师和会计师事务所的责任,由此可能导致注册会计师和会计师事务所遭受损失。这种因未能发现会计报表中重大错报并发表不恰当审计意见而承担法律责任的可能性才是注册会计师实际遭受损失的可能性,是供给导向的审计风险(王广明、沈辉,2001)。

可见,需求导向的审计风险是供给导向审计风险的成因,它构成供给导向风险的基础。王广明和沈辉(2001)将供给导向的审计风险模型定义为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险×诉讼风险。

根据新颁布的审计准则,该风险模型应当修订为:审计风险=重大错报风险×检查风险×诉讼风险。该模型意味着,注册会计师最终承担的审计风险不仅取决于需求导向的审计风险,还取决于诉讼风险的高低。

至于诉讼风险,刘峰和许菲(2002)将其定义为注册会计师发表不恰当审计意见的行为被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积。而被发现的概论又取决于谁可以起诉注册会计师以及诉讼门槛要求两部分的联合乘积。

二、我国审计风险的现状分析 既然审计风险包括需求导向和供给导向两个视角,那么,对我国审计职业界所面临的审计风险现状的分析也需从这两个角度入手。 从需求角度看,我国审计职业界面临着较高的审计风险。

首先,我国证券市场的制度安排使得上市公司普遍具有强烈的盈余管理的动机,而盈余管理往往被等同于会计造假,“中国证券市场会计信息失真的问题归根结底是上市公司盈余管理的问题”(王跃堂、陈世敏,2001)。这种盈余管理行为源于我国证券市场特殊的监管政策,包括上市政策、配股政策、暂停交易政策以及特别处理政策等(王跃堂、陈世敏,2001)。

其次,我国上市公司的治理结构还很不完善,由于我国上市公司大部分由国有企业改制而来,“一股独大”现象比较严重。虽然证监会在上市公司推行独立董事等制度,但只要“一股独大”的问题没有解决,独立董事就难以保持其独立性(黄世忠,2001)。

何况,我国独立董事还存在着工作负荷过重的问题,这些公司治理结构方面的缺陷被认为是会计信息质量不高的重要原因(黄世忠,2001)。再次,从会计信息披露法律责任的设定来看,我国上市公司管理当局对信息披露主要承担行政责任,而民事责任很轻,这种安排导致会计造假的收益很高,而成本过低,不能有效抑制会计造假行为(汤立斌,2002)。

以上情况意味着我国审计职业界面临的执业环境并不理想,上市公司在这样的环境中确实存在着普遍的盈余管理行为,注册会计师作为一个职业整体面临着较高的重大错报风险。 从审计风险的供给角度来看,由于法律风险很低,我国审计职业界面临着较低的审计风险。

根据刘峰和许菲(2002)的分析,注册会计师的法律风险取决于谁可以起诉审计师,起诉的门槛和处罚的力度三个方面。我国注册会计师承担的法律责任也以行政责任为主,民事责任较轻,因而惩处的力度较轻。

在谁可以起诉审计师方面,我国的法院因为技术原因不愿受理这类诉讼,刘峰和许菲(2002)指出,红光实业事件中法院以诉讼理由不成立驳回了中小股东的起诉,而对银广厦事件,法院起初也以技术不足胜任为由暂不受理,直至2002年最高人民法院发布《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》后事情才有了起色,2004年5月,银川市中级人民法院召开新闻发布会,宣布经最高人民法院批准,证券市场投资人诉银广夏民事赔偿案件的诉讼时效从5月16日延长到8月15日(新华网,2004年5月14日)。但最高人民法院的通知给出了只受理经证监会处罚生效的案件等前置条件,这些都限制了中小股东起诉审计师的可能性(刘峰、许菲,2002)。

在起诉门槛方面,由于我国实行原告举证制度,中小股东要起诉注册会计师必须提供证据,而中小股东本就处于信息不对称的地位,审计工作又是专业性很强的工作,因此诉讼门槛被抬得很高。与此相比,美国采取的是注册会计师举证的做法,降低了中小股东起诉注册会计师的成本。

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财务报表审计的未来发展及对策

我国注册会计师全面审计质量控制研究

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浅谈政府审计风险成因及其控制
发布时间:2022-10-28
【摘 要】本文依政府审计风险是政府审计机关对被审单位进行审计后,由于所提出的审计意见或作出的审计决定不恰当或不正确,而给政府审计机关带来某种损失的可能性这一个概念为基础, 分析 政府审计风险形成的原因及控制政府审计风险......
经济责任审计风险及防范与控制
发布时间:2023-01-25
任何行业都不同程度地存在着一定的风险,风险无处不在,无时不在。我们不能因风险望而生畏,停滞不前,或者“绕道”。只能以积极的态度勇于面对,敢于挑战, 研究 对策,防范风险。有“矛”才有“盾”,就是因为有风险的存在,才有改......
内部审计对基建工程结算审计风险的控制
发布时间:2022-11-30
内部审计对基建工程结算审计风险的控制 目前,按照国家有关部门规定,超出一定金额的基建工程,其结算审计要委托给专业社会中介机构进行。由于基建工程具有投资规模大、建设周期长、牵涉到的利益主体多等特点,因而工程结算审计工作和......
风险导向内部控制审计方法研究
发布时间:2022-07-22
风险导向内部控制审计方法研究 一、风险导向内部控制审计流程及方法 (一)风险导向内部控制审计流程 风险导向内部控制审计的主要内容包括内部控制体系本身合理性的审计及内部控制执行情况审计,内部控制体系本身合理性的审计,可采用非现......
我国政府审计风险成因及其控制
发布时间:2013-12-18
随着 社会 主义市场 经济 体制的建立和 发展 ,我国政府审计风险和 法律 责任明显加大,如何强化审计风险意识, 分析 风险的形成和表现,防范和控制审计风险有着重要的现实意义,本文在此谈点粗浅看法。 一、 审计风险的主要成因 (一) 政......
试论内部审计风险的形成与控制
发布时间:2023-01-31
[摘要] 随着我国市场 经济 的 发展 和审计环境的变化,审计风险已成为单位内部审计一个无法回避的 问题 ,内部审计人员在审计工作中将面临更多、更大的审计风险。我们要根据自己所处的环境和条件,在审计准备阶段、实施阶段和结束阶段......
如何有效控制商业银行审计风险
发布时间:2023-02-20
近年来,随着商业银行审计由财务收支审计 发展 到“风险、管理、效益”审计,审计工作越来越受到人们的重视,如何有效控制审计风险的 问题 就成为审计机关和审计人员的当务之急。作为一名从事 金融 审计的人员,笔者认为商业银行审计......
论注册会计师审计风险的控制与防范
发布时间:2013-12-18
摘要:审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证和审计报告环节。审计方法、审计人员的素质、客观 经济 活动的复杂性、 法律 法规的规范程度对审计风险的形成有重大影响。审计风险控制与防范的措施主要有提高注册 会计 师......
注册会计师审计风险的现状及其控制
发布时间:2013-12-18
一、审计风险的现状l.部分注册 会计 师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感。有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心,态度不严谨慎重,存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理,认识不到在实际工作中稍有不慎,就可能导致风险的......
小规模企业审计风险与审计重点
发布时间:2023-02-10
一、小规模 企业 的审计风险 小规模企业固有风险和控制风险通常很高,因其业务比较简单,参加审计人员少,审计外勤的时间较短,实施的审计程序一般都可适当简化,但注册 会计 师应审慎考虑到审计风险,采取必要的防护措施,将审计风......
对提高审计质量控制与防范审计风险的思考
发布时间:2013-12-18
对提高审计质量控制与防范审计风险的思考 审计和风险的联系由http://Www.LWlm.cOm来已久。2005年我国内部审计协会将风险管理审计纳入内部审计准则体系中,标志着我国内部审计已发展到了风险导向阶段。随着经济全球化和知识经济、信息经......
《上市公司审计风险面面观》
发布时间:2023-06-09
《上市公司审计风险面面观》我国资本市场的发展,为注册会计师及其会计师事务所的发展提供了广阔的天地和舞台,但随着我国资本市场规范化程度的提高,注册会计师在执行审计业务特别是上市公司审计业务时,面临着很大的审计风险。笔者结合近年......
关于加强审计风险内控制度的思考
发布时间:2013-12-18
审计风险既有注册 会计 师的主观因素,同时也存在客观和审计 方法 自身的原因,因此控制审计风险应必须从注册会计师内部和其外部着手,并将两者有机地结合起来进行。 就外部控制制度而言,即通过制订、完善与注册会计师相关 法律 法规......
注册会计师审计风险的特征、成因及控制
发布时间:2013-12-18
关键词:审计风险;特征;成因;控制 摘 要:注册 会计 师审计是一个高风险、高 社会 责任的行业。随着审计环境的变化,我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力,特别是随着相关 法律 制度的建立和健全,涉及注册会计师及会......
基于交易循环角度的审计风险控制
发布时间:2013-12-18
一、高效率与高风险并存是 现代 审计的主要标志 (一)审计循环潜伏着一系列风险根据审计循环的流程依次产生的风险是接受客户风险、委派审计师风险、审计证据风险和审计报告风险,其中审计证据风险又可分为控制测试风险和实质......
如何有效控制与防范内部审计风险
发布时间:2023-03-02
【摘要】审计风险的控制与防范不仅需要良好的外部 社会 环境,而且还需要审计部门从被审计单位实际情况出发,根据自己所处的环境和条件,在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和防范对策,以减少审计风险,避免风险损失。同时......
试论国家审计风险及其防范与控制
发布时间:2023-05-28
[摘要]本文从审计风险涵义及其特征入手,从外部环境和审计自身两个方面 分析 影响 审计风险的因素,最后提出有效防范和控制国家审计风险应采取的对策,促使审计机关及其从业人员树立审计风险观念,建立健全审计质量控制制度,提高审......
高校建设工程审计风险识别与控制
发布时间:2017-02-22
1审计风险的概念阐述我国《内部审计具体准则第17号———重要性与审计风险》中阐述:“本准则所称审计风险,是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。”它已不再局限......
预算执行审计风险及其控制的研究
发布时间:2022-10-27
摘要:本文结合财政预算改革的实际,从预算执行审计的目标和对象出发,对其风险控制过程中存在的适应性和独立性 问题 进行了 研究 ,并且在详细 分析 预算执行审计风险成因的基础上,结合预审工作的做法和成效,提出了预算执行审计风......
金融行业的审计重点和审计风险(上)
发布时间:2023-04-19
【摘要】随着我国 经济 的 发展 , 金融 行业的发展尤为迅猛。本文主要阐述了对金融行业进行审计的重点和对金融风险进行评估。首先,对我国金融业审计发展情况进行简单的描述,了解我国金融审计的 历史 。再从审计对象出发,阐述金融......
探析基于风险导向高校内部控制审计
发布时间:2022-11-19
近年来,随着高等学校由外延式发展向内涵式转变,高校之间的竞争日益激烈,高校办学风险也日益增加。《第2201号内部审计具体准则内部控制审计》及《行政事业单位内部控制规范(试行)》的颁布实施,以及《内部审计基本准则》将内部审计定......
德国审计质量控制与风险防范及借鉴
发布时间:2013-12-18
2006年11月,我参加了审计署组织的赴德国审计质量控制培训班,经过与德国同行、有关教授专家的 学习 和交流,使我们对国外同行的先进质量控制经验和 方法 有了更深入的了解。通过对中德审计质量控制的对比,也使我们感到德国的审计质......
金融行业的审计重点和审计风险(下)
发布时间:2022-12-21
(四) 金融 业的风险 1.风险的定义 2.金融风险 人们首次意识到金融风险的巨大威力应该是发生在上世纪20年代的第一次金融危机时期。由美国的股市恐慌蔓延至全球的主要资本主义国家,造成大范围的银行倒闭和长时间的经济萧条。最近发生......
企业改制与审计风险
发布时间:2013-12-18
国有 企业 改制上市中的许多不良 问题 若反映在 会计 报表上,往往会使审计风险加大 在年度会计报表审计实务中,注册会计师会经常遇到国有企业改制上市过程中的许多不良问题:如改制后仍沿用老企业名义从事经营活动;产权不明确;......
以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则
发布时间:2023-03-16
一、我国起草审计风险准则的必要性 (一)注册 会计 师面临的审计环境发生了很大变化。独立审计自诞生以来,审计环境一直在发生变化。注册会计师为了实现审计目标,随着审计环境的变化调整着审计 方法 。审计方法从账项基础审计......
审计风险点的选择与设置
发布时间:2023-02-03
随着注册 会计 师事业的不断向前推进,审计风险的观念和意识已被越来越多的会计师事务所和注册会计师所接受。但是,如果没有一套审计风险的控制机制和风险防范技术及其在审计实务中的有效运用,要将审计风险降低到可接受的水平仍然是......
北京市各区县义务教育均衡发展亮点(一)
发布时间:2023-02-04
西城区: 1.坚持优质均衡发展的理念 按照“一个理念、一个目标,一条主线、三步走”的均衡发展思路,集全区之力推进义务教育发展。 一个理念,即“校校精彩,人人成功”:使每一所学校有思想、有品位、有活力,不断追求卓越,成......
防范和控制经济责任审计风险的对策
发布时间:2023-02-15
经济 责任审计是对领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况的审计。通过经济责任审计,为组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现提供重要依据。其审计结果是否客观公正,不仅关系到领导干部任期经......
事业单位内部审计及风险控制之探讨
发布时间:2023-04-09
内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计,它是各单位管理职能的一部分,内部审计主要监督检查本单位的财务收支和经营管理活动。内部审计有利于单位内部控制、管理的实施与改进,但由于内部审计是由单位......
审计公告制度与国家审计风险
发布时间:2023-03-27
在恢复国家审计的很长的一段时间内,认为国家审计是没有审计风险的。随着国家建立公共财政、强调财政透明度以及与之相对应的审计公开后,国家审计的风险才日益凸显。李金华审计长已宣布:到2007年,除极少数涉及国家机密、商业秘密和......
基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探析
发布时间:2023-03-12
摘 要:强化内部审计质量控制是我国内部审计日益 发展 的需要,实施内部审计质量控制有利于降低审计成本,也是完善市场 经济 体制的需要。文章从内部审计风险管理的角度,提出了我国内部审计质量控制中存在法规体系不健全、内部审计机构设......
浅析基于内部审计风险管理的内部审计质量控制
发布时间:2017-01-13
入到二十一世纪以来,随着我国科技发展的越来越稳定,我国越来越多的企业开始朝着现代化企业的方向发展,企业的健康发展离不开自我的监督,这就给内部审计工作提升了严格的要求,尤其是各种承包工程、施工图设计、地基勘察等专项业务都......
政府审计的社会需求均衡论分析
发布时间:2013-12-18
政府审计的社会需求均衡论分析 摘 要:政府审计工作开展30年来,经历了从起步到逐步完善的过程,经历了艰难的历程。在此期间取得的成绩与进步有目共睹。但就目前看来,政府审计工作更多注重自身的发展建设,而忽视了民众的需求与评价,从......