摘要：对于当今的制造业而言，成本即是企业的重心。生产成本作为企业的生存的根本与企业的经营状况有着最为直接的联系，所以成本的管理已经成为企业最为关心也是企业发展的最关键问题。
关键词：制造业；成本核算；成本分摊
一、制造业成本管理的重要性
为应对激烈的国际市场竞争环境，我国制造业在保持常规产品低成本的基础上，开拓了一些高附加值的产品市场，但由于受研发能力、行业整体科研水平、产品品质、技术、资源和设备等因素的制约，加之高附加值产品的空间有限，高附加值产品市场的同质化和产能过剩现象也将会非常严重。因此，以常规产品为主低成本战略在未来很长一段时间内仍将是我国制造业保持长期竞争优势的主要成本竞争战略，在低成本竞争战略的基础上可以考虑实施差异化竞争战略，以不断开辟我国制造产品的新市场，只有这样，我国制造企业才能在日益激烈的国际市场竞争中不断发展和壮大自己，降本增效仍是我国大多数制造企业需要长期努力的方向。我国制造企业必须了解整个价值链，从设计、采购、生产、营销乃至供应商、销售商和客户的全过程进行成本管理，使我国制造企业与上下游企业都有利可图，实现成本管理上的共赢，保证我国制造企业的价值链竞争力，并最终形成我国制造企业持续低成本的长期竞争优势，价值链成本管理应运而生。
二、制造业的成本核算
制造业企业所生产的零件或产品的成本一般包括三个方面：
1.材料成本。材料成本即产品所消耗的所有直接材料的成本。
2.人工成本。指的是生产一个单位的产品所需要使用到的直接工即流水线操作人员的成本。
3.固定费用。一般包括两个层面，以我们的工厂为例，如果把工厂作为一个独立核算主体来核算其产品的固定费用。第一个层面的固定费用也即狭义层面的固定费用，其包括生产车间除去直接操作工的其它间接工人（班长，组长，物流工人等）的费用；生产产品所需要用到的零星材料的费用；车间所使用的各种耗能的费用；生产设备的折旧费用；厂房的折旧或租金费用等等所有生产车间里的无法归集的材料成本和人工成本里的费用。而第二个广义层面的固定费用除去第一层面的固定费用外还包括工厂管理人员的工资；产品的研发设计费用以及办公室所产生的各种杂项费用也即企业的销售费用，管理费用，财务费用全部包含在内。
材料成本和人工成本也称为直接成本，属于变动成本，是随着产量的变化而变化的。顾名思义，直接成本与产品本身是有着最为直接的联系的。也正是由于这种明显的联系，直接成本是相对比较容易归集到产品上的。同时直接成本也在人们思维力占据最大的一块份额，这种思维模式很多时候也会导致对固定成本费用的忽视。
三、如何正确的分摊
分摊固定成本费用，我们需要定义出两类要素，第一类要素是成本发生的驱动因素。也就是说导致成本发生的原因，这样的驱动因素找的越多越好，驱动因素越多数据也就越精确但同时也就代表着复杂性也就越大。对于类似研发费用的分摊，我们也可以找到相应的成本驱动因素来归集，再此就不再多做赘述。分摊固定成本的第一类要素是成本发生的驱动因素问题，而第二类则是产能问题。产能问题对于制造业企业来说也是非常重要的需要研究的一块，产能即生产能力，也就是指在计划期内，企业参与生产的全部固定资产，在既定的组织技术条件下，所能生产的产品数量，或者能够处理的原材料数量。一般而言，制造业企业会核算两套数据，一套是在当前业务量下企业的实际生产量，另一套则是企业的理论产能也即生产能力。产能的重要性在于对于制造业企业而言，其固定成本费用在一定程度里是不会发生太大的变化的，比如固定成本中占最大比例的管理人员工资，设备折旧以及厂房办公室折旧或租金费用。
对于制造业企业的产品成本核算而言，固定费用的分摊是最复杂也是最重要的一块。固定费用涉及到的是企业所发生的所有无法直接分摊到单位产品的总成本费用。其本身就具备一定的模糊性和难以测量性，这也是分摊固定费用的难点所在，但是运用一定的科学的手段，还是可以相应的更加准确的对这块费用进行分摊。同时企业固定成本的特殊性也使得如何管理控制好固定费用成为管理层对整个企业管理的写照。固定费用分摊的不合理导致的成本虚高将会彻底使公司失去对于该类产品的核心竞争力从而导致业务流失和客户的流失。而另一方面，对于高档产品而言不合理的固定成本分摊则会造成其承担成本过少。恰恰对于该类产品的采购方而言，一定范围内的成本高低并不是其最关心的问题，其最关心的更多时候是质量的优劣，材料的舒适性以及功能的配备等等。也就是说对于高档产品的采购方而言，其原意承担由于质量等要求所产生的更多的费用，而在这种情况下，固定成本分摊的不合理造成的其成本过低的问题便会导致企业失去争取更高价格的动因从而最终吞噬企业的利润。由此可见，对于制造业企业而言，固定成本的分摊不仅是对与错的问题，还是企业能否生存发展的关键因素之一。
总而言之，成本的核算与分摊对制造业企业而言是了解自身成本情况重要且必须走的一步。如前文所述准确的成本核算可以给企业带来多方面的优势，但是必须要说明的一点是，由于固定费用的复杂性，我们在考虑分摊时很难做到百分之一百的精确。如果要达到百分之一百的精确那么企业为了成本核算问题需要投人的人力财力资源也是非常大的。对于制造业企业本身而言，面对如今市场的激烈竞争，企业想要长治久安只有保持相应的竞争优势特别是成本优势。精确的成本核算与产品生产没有直接关系，但是却与制造业企业的管理发展关系深远，只有先做好成本核算才会有针对性的成本控制，更会反向促进产品的生产与发展，成本核算的最终目的就是向成本要收益。企业只有先了解自己的优势和劣势才能做出相应的改善，无论是一个产品的发展还是一个企业的发展，都必须跨过混沌无知的阶段才能得到更长远的发展。
