随着经济的发展，人们的收入水平越来越高，但收入分配的差距也在逐渐扩大。本文从税收公平的角度出发分析了我国个人所得税法的理论上的不合理性，括税制模式、费用扣除项、税率税级等，从而提出了相应的完善建议。
个人所得税 公平 税制
一、我国个人所得税在公平性方面的理论分析
随着改革开放，居民收入水平有了很大提高，但也出现了收入差距过大的问题因而，个人所得税就更应该发挥它调节收入差距，解决收入分配不公的积极作用。但目前，我国个人所得税税制还不完善，相对发达国家还较为落后，调节收入差距的作用并不是很明显。以下从几个方面分析我国个人所得税制度在税收公平原则中的缺陷。
（一）税制模式
世界上主流的税制模式主要有分类税制、综合税制和混合税制。我国现行的个人所得税制度采用分类所得税制。实行分类所得税制可以简化税额计算过程，使税务机关更易控制税收收入，但是也会造成纳税人税负不公。主要表现在以下两方面：
第一，我国经济发展迅速，居民个人收入不仅在规模上有了扩大，收入构成也发生很大变化，所得形式也随即越来越多元化。因而，当前的分类税制将收入所得仅划分为11类，已经远不能囊括各种各样的个人收入。而正是游离于个人所得税征收体系的其他各种收入，才更易造成居民之间个税征收的不公。第二，在公平的视角下，对不同来源的所得采用不同的征税标准，并不能真正体现量能赋税的公平原则。诸如，相同收入的A和B两人，若A的收入均来自工资薪金所得，而B的收入来自工资薪金所得和稿酬所得、租金所得，这样，由于个人所得税对于工资薪金所得的超额累进税率，使得A承担的税负或许要比B承担的税负重，从而造成相同收入的个人承担不同的税负，引发不公。
（二）费用扣除项
我国个人所得税法实行分项扣除制度，目前我国的个税免征额已经有所提高，在一定程度上减轻了一部分人的税收负担，但并未真正体现量能赋税的原则。
当前很多居民月收入原本比2000元低，本就不缴纳个人所得税，免征额的上调，在一定程度上减轻了收入原本在2000元至3500元这些人的负担，但低收入者并未享受到优惠，反而将收入差距越拉越大。因而，个人所得税费用扣除标准的确定与免征额并无紧密联系，而在于目前单一的所得税扣除标准已经无法适应各类纳税人的实际情况。另外，随着经济发展和人民生活水平的提高，个人支出会随医疗、教育、社会保障等改革措施而增加。纳税人的家庭情况、婚姻状况等不同情况，会导致税负不同，使得量能赋税原则也不能很好体现，同时，地区间的经济差距使得在全国范围内实行统一费用扣除标准也不尽合理。
（三）税率税级
当前我国个人所得税实行的是分类税制模式下的超额累进税率和比例税率相结合的税率。与发达国家相比，我国的税级较多，边际税率较高。理论上看，级数越多，边际税率越高则越能体现公平。但事实上，高边际税率通常会使得高收入者通过某种方式进行逃税，而低收入者因为能力原因无法效仿高收入者，只能如实缴税，结果就是各阶层之间的收入差距被越拉越大。
二、基于税收公平基础上对于我国个人所得税的完善建议
（一）个人所得税税制模式为“综合与分类相结合”
我国现行个税申报制度仍以个人为单位，但实际生活中，个人的收入水平与税收负担通常并非仅与个人有关，而应该与其家庭紧密联系。家庭成员数、具有实际工作能力的成员以及正在享受某些社会福利的家庭成员等因素，都应该成为个税模式设计中应当考虑的重要因素。
（二）优化税前费用扣除制度
在个税改革初期，可仍以个人为单位进行个税扣除，可依据纳税人的实际情况，诸如符合纳税人所生活的具体地理区域环境和家庭赡养负担情况，考虑扣除的具体项目，待发展时机成熟，再过渡到以家庭为单位进行纳税。
1.费用扣除标准区域化
当前我国经济发展不平衡，不同地区之间基本生活消费量大致相同，而地区间价格却有很大差异，首先为不能自由流动的商品，其次为可以自由流动商品，最后为服务项目。当某一地区价格过高，能够自由流动的商品由于可以实现跨区流动，就会流入这一地区，使得该地区商品价格下降，因而对于此类商品应实行全国统一的费用扣除标准。而诸如住房、交通等不能自由流动的商品的价格，地区间也存在较大差异，就应该根据不同地区设定不同的费用扣除标准，实现公平对待不同地区的纳税人。
2.费用扣除标准动态化
我国经济不断发展，若费用减除标准随着经济的发展而不断调整，制度的不断调整就会影响税制稳定，因而需要制定相应的减除标准计算方法来取代原本的标准数额，可在税法中对费用减除标准的计算方法予以规定。比如可选择某一纳税年度为基准年，在此基础上进行以后年度的费用减除。还可以建立与宏观环境相匹配的减除标准计算机制，宏观环境的判断，可以用物价指数和平均工资指数两个指标。
（三）简并税率档次，调整税率级距
我国应税所得包括劳务所得、经营所得、投资所得和财产所得等，对于投资所得和财产所得，包含的辛苦成分少，课以重税并不过分，对于经营所得，应在税率设计和扣除上加大课税力度，但对于劳务所得，则应坚持从轻课税，体现对勤劳所得的鼓励。但我国的边际税率也不能太高，整体税率还应降低，否则易导致人才和资金等的外流。
