我国非公有制经济经过20 多年的不断发展, 已经成为国民经济的重要组成部分。其所占份额也越来越大,尤其是民营企业作为非公有制经济中的绝对主力更是发挥了不可低估的作用。但随着市场经济竞争日趋激烈,规模不断扩大、管理层级不断增多的民营企业在发展过程中也存在着一些问题, 如缺乏长远的战略规划、 小富即安 思想严重、家族管理现象普遍、公司治理较薄弱、经营风险越来越大等。民营企业要想实现更高的目标, 必须完善公司治理结构, 建立现代企业制度。完善公司治理结构, 建立现代企业制度, 就必须发展内部审计。
一、我国民营企业内部审计的必要性
内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果, 以帮助实现组织目标。内部审计关注内部控制、风险管理和治理程序的关键问题, 以增加组织价值、改善组织营运为目的, 是有效公司治理不可或缺的重要组成部分, 对公司治理有促进作用。故民营企业的发展完善需要内部审计。
1 .民营企业内审, 是建立现代企业制度的客观需要
面对市场经济浪潮, 民营企业自身存在着经营规模小、资金短缺、持续创新能力不足等缺陷, 迫切感到实施现代企业制度的重要性, 提出了 股份化、集体化、产业化、国际化 二次创业的目标。现代企业制度的核心是建立在法人产权制度基础之上的公司治理结构, 也是一种权责分明的企业管理制度。企业管理者受托管理经营出资者的资产, 对出资者承担资产保值的责任。总经理对董事会承担经营责任, 董事会就需要借助内部审计对企业的经营管理活动、对企业经理层的经营业绩、经济责任进行监督和评价。按照分级负责、分权管理的原则, 企业内部各职能部门对总经理承担经济责任, 总经理也需要借助内部审计对企业各职能部门的经营业绩和经济责任进行监督和评价, 以增强自我约束力, 保证企业经营目标的实现。
2 .民营企业内审, 是企业自身发展的客观需要
现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大, 基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着企业规模的扩大, 经营业务的增多, 为了扩展和分权管理, 分设了独立注册的全资公司、控股公司等下属单位, 这就要求企业从自身的利益出发, 依法管理这些资产并取得收益, 保证资产的保值增值。由于管理层次增多, 经济责任关系扩展, 企业进行管理的跨度和难度增加。在这种情况下, 企业需要直接的管理, 更需要间接的监督, 这种间接的监督需要内部审计来完成, 以保证企业的利益不受损害。
3.民营企业内审, 是实现生产力要素最佳配置的客观需要
由于内部审计具有监督、评价、控制、管理等职能, 通过审计, 可以了解经营管理中经济活动的真实情况, 客观评价下属企业的盈亏情况, 发现企业管理中的漏洞及存在的问题, 从而挖掘各方潜力, 改善经营管理, 提高经济效益, 实现生产力要素的最佳配置, 增强企业自我发展的能力。通过审计, 在建立企业发展的总体目标, 长期规划经营战略上, 为领导决策提供信息依据, 发挥参谋助手作用。通过审计, 可以对企业经济活动的合规性、合法性进行有效的控制和约束, 自觉地规范自己的生产经营行为,使企业的经营行为纳入法制的轨道, 维护企业正常经济秩序, 保证企业依法自主经营, 健康发展。通过审计, 可以发现企业管理活动中存在的经营不力、效率低下的原因, 可以提出有针对性的改进管理的建议和措施, 帮助企业管理当局切实提高管理素质和管理水平。
二、我国民营企业内部审计的现状
1.一些民营企业对建立内部审计机构的必要性认识不清
有些民营企业虽然在国内、国外都有一定的知名度,品牌打得很响, 但管理层尚不知道内部审计是怎么回事,有些虽然设立了审计机构, 但在实际工作中, 审计机构和审计人员的稳定性也得不到保障, 民营企业负责人随意撤并内审机构、精简内审人员。由于内部审计涉及到企业的方方面面, 甚至企业的核心机密, 有些民营企业不敢轻易让外人 负责内部审计工作, 所以在用人上会受到很大的限制, 形成民营企业内部审计人员素质偏低, 不能保证内部审计的独立性和权威性, 影响了内部审计工作的正常开展。
2 .对内部审计的作用认识不足
有些企业在开展内部审计过程中, 被审计者往往会产生抵触情绪, 使内部审计工作难以正常开展。另外, 有些企业老板则抱着用人不疑, 疑人不用 的思想, 怕开展内部审计会伤了和气, 除非有重大嫌疑或已经出了问题,否则不开展内部审计。
3 .不能充分发挥内部审计的职能
从公司治理结构看, 建立、完善内部审计是民营企业的内在需要。随着民营企业的不断发展壮大, 企业高级管理当局逐渐重视内部审计。但是, 内部审计如何进行操作, 民营企业内部审计还没有从传统审计的 阴影 中走出来, 尽管形式上有 经济效益审计 、 内部控制审计等, 但基本上都是财务审计的翻版, 主要职能仍然是 监督 , 还停留在 查错防弊、保护企业的资产安全完整 的阶段上, 而以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益, 增强竞争能力。很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题, 内部审计的职能没有充分发挥。
4 .民营企业脱胎于家族制的管理模式, 人际关系复杂
民营企业内部人际关系的复杂性对内部审计的正常开展有一定的影响。当前许多民营企业刚刚脱胎于家族制, 在管理上家族制的气息还很浓厚, 集团内部各个部门、子分公司往往都存在着千丝万缕的亲情关系, 监督碍于人情面子而不能有效实施; 内部人 与 外部人 的关系还在协调;有的民营企业由多个股东组成, 而各股东都派 自己人 加入到企业管理, 如果在审计过程中人际关系处理不当, 可能会激发股东之间的矛盾, 影响企业稳定。
三、对我国民营企业内部审计的构建及展望
我国民营企业作为改革开放后的新生事物, 加之不健全的市场经济坏境, 使得我国民营企业的产权及治理结构有许多特殊性, 这就要求我们要切实以我国民营企业的实情为基准, 从内部审计的目标、职能、模式、内容范围、技术要求、人员素质等方面构建一个适合我国民营企业特点、能切实发挥作用的内部审计框架。
1 .我国民营企业内部审计的目标构建
我国民营企业内部审计应以增加企业价值、改善组织运营为目标。随着现行民营企业的规模扩大和管理层级的增加, 对具有现代意义的内部审计的需求不仅在数量上, 更注重其提供高质量的咨询及服务。故我们对民营企业的内部审计, 同样要跟随内部审计理论的最新研究成果, 切实将其转化为我国民营企业切实可用的, 真正发挥其作用的现代内部审计, 而不能再停留在查错防弊、事后的、单纯财务领域的审计。
2 .我国民营企业内部审计的职能转化
随着现代企业经营活动的扩大, 内部审计的范围必然会从财务收支扩展到企业生产经营管理各个方面, 从查错防弊扩展到对企业生产经营活动进行控制、评价, 它的职能也从监督扩展到控制、评价、管理, 使内部审计成为一种渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、控制、评价和管理活动。我们认为, 民营企业内部审计的定位, 主要以 服务论 较为适宜, 具体包括监督、控制、评价和管理四个职能。监督职能是基本职能, 控制职能、评价职能是核心职能, 管理职能寓于监督、控制、评价职能之中, 是宗旨职能, 民营企业内部审计更应注重管理职能的发挥。
3.民营企业内部审计的模式选择
民营企业内部审计机构的设置是企业内在发展的需要, 是自我约束行为机制的体现, 它的设置必须切合民营企业的特点, 建立与民营企业相适应的运行模式。对于规模较小的家族制或合伙制民营企业, 可以考虑内部审计外包的形式, 委托会计师事务所进行审计。在企业内部设立一个审计经理进行内部审计业务的协调和沟通。
对于规模较大的公司制民营企业, 因为在现代企业制度下, 财产的终极所有权和企业的法人产权是分离的。一个健全的法人治理结构, 股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系。因此, 民营企业内部会格外关注内部审计。至于设置何种形式的内部审计要根据经营规模、管理复杂程度以及内审部门的独立性要求来确定, 主要有以下几种模式可供选择:一是股东大会主导的内部审计, 包括监事对董事会、经营者开展财务审计、绩效审计等, 检查评价其财务活动和绩效并向股东大会报告;二是董事会主导的内部审计, 赋予审计部门较大的权力, 可以对整个企业财务活动、经营活动进行审计, 有利于审计职能的发挥、改善监控效果。为了发挥董事会监控的功能, 董事会中可以再设立审计委员会, 协助董事会开展专门工作。在治理结构规范的民营企业, 董事长与总经理分设, 内部审计由董事会领导是较为理想的模式;三是监事会主导的内部审计, 监事会与审计委员会相结合的审计模式要求监事会与审计委员会进行合理分工、协调, 以避免机构重叠、工作重复。这种审计模式的选择。主要考虑法律法规的约束、公司治理的需要;四是总经理主导的内部审计, 总经理负责公司的日常经营管理活动, 对公司的生产经营进行全面领导。内部审计隶属于总经理, 更接近经营管理层, 有利于根据企业经营管理和促进企业提高经济效益服务。但内部审计机构由总经理领导, 难以对公司本级的经济活动特别是财务活动进行有效的审计监督, 对下属单位的监督, 也会因下属公司经营活动的很多方面贯彻总经理的意图而受到一定的限制, 因此, 内部审计机构置于总经理领导之下, 会影响内部审计的独立性, 不利于充分发挥内部审计的经济监督职能;五是财务总监主导的内部审计, 由董事会决定、委派财务总监, 授权其领导内部审计并对董事会负责, 财务总监领导内部审计, 可以加强对公司财务活动的审计控制。财务总监监督领导的内部审计必须与经营者主导的财务管理独立, 这是实施审计控制的基本前提。
4.民营企业内部审计的内容范围及技术要求
民营企业要围绕企业经营的安全性, 加强风险管理审计;围绕规范化建设, 加强内控制度评审;要逐渐转向管理效益审计。
同时, 内部审计在审计方法和手段上, 由传统的检查报表、账册、凭证的技术, 向新的分析技术评价方法发展, 包括利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术, 以及管理科学和数理经济学的最新成果。在审计处理手段上由手工操作逐渐向网上审计转化。
5 .内部审计人员素质要求
我国民营企业内部审计部门在配备内部审计人员时应当注意三个方面的结构:首先是人员的业务水平结构。内部审计机构建立应注重高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例。对于大型集团民营企业总部设置的审计总机构, 应有高、中、初级审计人员的全面合理配比,而对于中、小型民营企业的审计部或集团企业的子公司所设的审计部, 则只需配备中、初级审计人员即可。其次, 人员的专业技术结构。对于大型集团民营企业总部设置的审计机构要尽可能做到 四师 配套, 即由会计师(审计师)、经济师、工程师和律师四方面人员组成。而对于中、小型民营企业或集团企业的子公司的内部审计部门, 可主要由会计师(审计师)、经济师组成, 并可根据工作需要, 聘请工程技术人员和律师, 减少和解决矛盾都能在一个平台兼职人员或临时聘请他们参加审计。第三,人员的年龄结构。要有丰富经验的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理搭配, 以充分发挥内部审计的职能作用。
随着我国民营企业的发展及市场竞争的日趋激烈,民营企业开展内部审计工作是必然的, 而我国也有条件、有可能并有能力将民营企业内部审计工作做好、做强。我们必须充分借鉴国外企业治理和内部审计的先进做法, 结合我国民营企业的发展趋势, 对内部审计从广度与深度两方面进行拓展, 在广度上不再局限于财务审计, 而是关系企业各个方面的无范围、有目标的审计;在深度上不断完善我国民营企业内部审计的理论、技术手段、方式方法及效率, 为民营企业的治理完善和不断增值目标实现保驾护航。
