探析审计报告在中小企业贷款审核中的应用
一、引言
随着经济的发展，中小企业因受其自身规模和条件的约束，向民营公司发起组建的小额贷款公司，或自然人出资组建的担保公司筹资，是其解决资金需求的主要渠道。同时小额贷款公司及担保公司面临着对企业财务报表审核，但受其公司规模、业务人员技术水平等因素，存在较大的贷款风险。这种风险的存在使得中小企业的贷款融资成本增加，限制企业经营发展步伐，企业经营效益受损。由于中小企业资金少，抗风险能力相对薄弱，且目前我国市场经济体系尚不完善，也使得中小企业当前仍面临严峻的贷款融资困境。因此，部分中小企业贷款融资风险较高，如何利用审计报告以识别企业的财务状况，提高资金信贷使用效益，是规避贷款风险的重要环节。 二、中小企业贷款中对审计报告审核存在的问题 1、获取中小企业提供未经审计财务报表 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注和财务情况说明书。贷款方获取财务报告的目的是为了了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，以作出是否放贷或担保的决策依据。 但在小额贷款公司及担保公司中存在着对获取财务报表未经注册会计师审计的情况，他们认为审计报告不是反映目前企业生产经营和财务状况，就审计报告能够反映企业经营情况理解片面，忽视了审计报告审核对贷款风险的评估作用。另一方面，编制财务报告需有一定的会计专业技术水平和理论知识，但中小企业财务人员中存在专业知识水平差，编制的财务报告未能如实或全面反映企业的财务状况，导致小额贷款公司或担保公司根据报告提供的数据无法对企业经营情况做出准确的判断，在一定程度上也造成双方在审核方面的弊端和增加贷款风险。 2、财务报表未经审计，提供粉饰的财务报表或虚假不实的财务报表 从中小企业的经营特点来分析，存在经营规模小、资本规模小、整体实力不强等中小企业普遍存在的问题，在向贷款公司或担保公司筹资时，一些信贷资金按期回收指标等相应的硬性规定很难得到满足。为达到企业经营扩张、获得贷款的目的，一些企业可能通过提供粉饰的财务报告或企业财务报告未经审计等手段设法获取贷款，而不是从发展业务、增强自身资本积累等方面去加强企业实力，这也增加了企业融资的风险。 3、中小企业提供伪造的已审财务报表 还有企业为获得融资支持，提供伪造的已审核财务报表，试图蒙混财务报表审核，或者由于个别客户经理素质和能力无法准确辨识这种虚假财务报表，使得一些企业抱有这种蒙混过关的心理。这种虚假伪造的财务报告给贷款公司或担保公司带来资金上的风险，也间接地给融资企业带来非理性扩张的经营风险。在实际审计报告审核过程中，这种虚假报告有一些经常性的手段。例如虚增所有者权益，一种是直接评估溢价资本公积或者假借第三方返还的方式计入资本公积等方式虚增企业所有者权益，过分夸张企业的整体经营实力；或者虚增企业资产，主要通过虚增企业应收账款、存货和固定资产的方式。 4、获取财务报表仅是形式，对财务报表不加以分析 中小企业在贷款融资过程中，一些担保公司或贷款公司抓住中小企业急于融资的心理，为获得利息利润，对企业的审计报告不加以审核，或者获取审计报告流于形式，盲目给中小企业办理贷款，最终结果导致企业和贷款公司双方都面临较大的贷款风险，特别是中小企业提供经过粉饰的财务报表，在担保公司或贷款公司财务相关人员审核不力的情况下，可能存在着双方利益均受影响的隐患。 三、审计报告审核的改进意见和实施办法 （一）实施财务报表审计的必要性 1、提供审计报告是银行对财务报表审核的重要组成部分 财务报表是企业经营业务现状及未来发展实力的根本依据，银行或贷款公司通过对其财务报表的审计可以充分了解到企业的经营实力和背景条件。审计人员应认真分析报表的基本数据资料，了解贷款企业的基本运营情况和经营范围。根据贷款企业的情况和特点明确其可能的风险形成动因，并针对这些风险形成因素展开审计工作。
2、已审财务报表是注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的合理保证 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作，中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报。合理保证是指注册会计师执业过程中获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 3、财务报表审计有助于了解企业的财务状况，了解企业的日后事项、或有事项以及企业持续经营能力 注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的，注册会计师执业过程不仅通过实质性测试，对财务报表项目的审计，关注并获取企业的日后事项、或有事项以及影响企业持续经营能力的证据。财务报表的审核，有助于了解企业的财务状况和持续经营能力，这一点对于提供贷款的公司来讲十分重要，是保证其资金安全、提高资金使用效益的根本保证。中小企业的注册资金在企业财务报表上反映为实收资本，是企业所有者权益的主要构成部分，要确认企业财务报表的真实性，需要审计人员准确辨别报表中注册资金的真伪，因而要对企业的验资报告等材料进行深入审核。仔细审查企业财务报表，辨别企业报表的真实性，确认相关财务指标是否严格符合要求；并通过审计技术分析企业的财务报表是否存在异常，查找可疑处，及时发现违规虚假项目。 （二）审计报告形式审核的必要性 1、贷款方的内控建立规避内外勾结 小额贷款公司或担保企业可以建立并完善企业的内部控制制度，加强公司对贷款企业的财务报表审核执行力度，深入了解企业贷款需求的合理性和必要性，明确企业的贷款用途，坚决抵制以表面合规的方式发放高风险的贷款。避免贷款公司的内控制度执行不力或内控制度流于形式，要充分发挥企业内控制度的作用，从而有效规避在审核财务报告时发生内外勾结、虚假申报等情况的发生，提高公司贷款资金回收率和资金的使用效益，共同保障了双方的经营权益和效益。 2、取得审计报告原件防止企业作假，取得申报税务会计资料核对，防止三方人员作假 小额贷款公司应尽可能取得被审计单位的审计报告原件，防止被审计企业对审计报告造假；另外，要取得申报税务会计资料信息进行核对，防止第三方人员从中作假。在实际操作中，由于各公司受利益驱使，难免会出现非博弈合作的情况，促成贷款方、企业方、审计方的三方“合作”，达到发放贷款的目的。但是，由于忽视潜在财务风险的真实分析，这种合作往往带来较高的融资风险，对企业各方的长期生存和发展带来不利的影响，审计人员要在审核财务报告过程中严格审核资料原件，与第三方单位资料核实，避免出现共同“合作”的现象发生。 （三）中小企业贷款审核中如何阅读审计报告 了解注册会计师的审计工作，充分理解审计报告，有利于分析企业财务指标、了解企业的经营情况和财务状况。 1、贷款方或担保方的人员应正确认识审计报告 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。首先，审计人员要明确审计工作应遵循的基本准则，中小企业自身要加强内部审计工作。内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，对于提高内部审计工作质量和效率、促进内部审计理论与实务发展具有重要意义。审计业务范围是企业财务报表，包括资产负债表、 利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。内部审计机构要建立独立有效的质量控制制度，明确组织内部控制建设的责任。同时，审计人员要时刻保持独立性和客观性，不得参与被审计经营活动和内部控制的决策。 其次，审计人员应明确审计范围和目的。财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和；是针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定。依据对被审计单位内部控制系统的评价结果确定审计范围，对于在一定时期内不能得到良好运作、经营风险较高的一些重点业务环节要列入审计范围。注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性发表审计意见，为社会提供经济鉴证服务。贷款公司审计的根本目的是降低公司资金的风险和提高被审计企业资金使用效益。 2、贷款方或担保方的人员应具备审计的基础知识 （1）注册会计师是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计意见类型分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告；非无保留审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 （2）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。注册会计师认为财务报表符合上述条件时出具无保留意见审计报告；反之，注册会计师根据具体情况考虑出具非无保留意见审计报告。 贷款方或担保方重视对财务报表的审计意见。注册会计师应在充分分析企业财务报表的基础上，汇总错报，并对汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，进行层次重要性水平分析比较，严格按照实际审核结果出具审计意见，最终确定审计意见类型。按出具审计意见类型的情形，贷款方可以依据以下原理对内控制度及对重要会计科目的审核影响进行了解和评估。非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 无保留意见审计报告的财务报表可能存在以下情况：第一，因注册会计师在执行审计业务时遵循重要性审计准则，确定财务报表层次的重要性水平。在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的，注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响。因此错报包含漏报未超过财务报表层次的重要性水平的，也出具无保留意见审计报告，但可能影响财务指标。建议企业提供审计调整分录等；第二， 财务报表指标不合理，但未符合出具非保留意见的审计报告。贷款方或担保方不能忽视财务报表的分析，建议从以下方面加以审核：对财务报表如存货、应收账款等重要会计科目的审核；对财务会计报表间勾稽关系的审核；财务状况异常包括静态、动态两个方面审核；仔细阅读财务报表附注。 非保留意见的审计报告-带强调事项段的无保留意见的审计报告和保留意见的审计报告，建议在对财务报表的分析时要注意强调事项或保留意见事项对财务报表的影响程度，尤其是对披露的日后事项，或有事项，持续经营能力等，考虑对企业生产经营的影响程度。带强调事项段的无保留意见报告主要是用来披露存在重大不确定性的报表；保留意见主要针对审计范围受到限制或部分交易事项不符合准则和制度的要求但不至于出具否定意见的审计报告。 非保留意见的审计报告-否定意见或无法表示意见的审计报告的，应提请企业对贷款实施专项审计，在审计报告中不仅对会计报表发表审计意见，同时也对企业经营管理状况、财务状况、贷款使用情况等发表意见；必要的话和律师沟通，与注册会计师沟通，通过第三方了解企业的情况。否定意见主要针对严重违反会计准则和制度的规定导致财务报告失真的情况；无法表示意见主要针对审计范围严重受限，无法查清财务报告的真实情况。 四、结论 资金安全是首要考虑的因素，财务报表审计是规避信贷风险的有效措施之一。小额贷款公司及担保公司应予以充分的重视，作为放贷的必要条件。同时要防止企业和与会计师事务所的注册会计师进行所谓的“合作”，建立审核机制和回避机制，建立担保和抵押制度，从而有效的规避信贷风险。本文从中小企业贷款视角进行分析，当前中小企业贷款中对审计报告审核存在的主要问题，并对其提出财务报告审核的改进意见和实施方法，以期能够为中小企业贷款降低融资风险提供对策，促进小额贷款公司及担保公司的健康发展。 参考文献： [2]周霞.论表外融资的审计风险及规避[J].财会通讯，2011（1）：105