延伸审计在企业经营审计中的应用
延伸审计是财务审计的一种拓展，是审计人员在审计某项财务问题时，为了得到更科学的审计结论，而把审计范围拓宽到审计单位以外的相关单位及个人，通过适当的审计方法调查、了解有关情况，以取得更多的相关证据的系列审计活动。延伸审计有利于企业经营审计质量的提升。但延伸审计拓展了审计范围，需要投入更多的人力、财力和时间，因此审计人员需要在审计范围、审计方法、审计时间和审计经济性之间做出权衡。笔者对审计人员在企业经营审计中延伸审计的范围进行了分析，并指出了可能存在的问题，提出了相应的对策，为延伸审计在企业经营审计中的应用提供一定的借鉴。
一、企业经营审计中延伸审计的范围
企业经营活动是多种多样的，既有和创造价值直接相关的基础活动，也有和价值创造间接相关的支持活动，既有企业内容活动，也有外部主体对其的影响，既有当年的经营活动，也不能离开以前年度的经营活动，同时又要考虑企业未来的经营发展。因此审计人员在对企业某一经营问题进行审计时，可以向以下几个方面进行延伸审计：
（一）拓展审计年度 如果审计人员发现有些经营问题是连续性的，仅仅利用当年的审计证据难以发现问题发生来龙去脉，为了深入了解这一问题的产生原因，审计人员可以拓展审计年度，搜集与这一问题产生的背景和可能出现的结果，已取得更多的审计证据。如要对企业的盈利趋势进行审计评价时，仅仅利用当年的盈利额是不够的，需要审计人员搜集以前若干年的盈利数据，采用统计学或数学方法进行趋势分析，并对以后年度的盈利水平进行预测。
（二）拓展审计活动 企业经营活动之间是相关关联的，审计某一经营活动时，需要了解其他经营活动的影响， 这时审计人员就需要拓展审计的活动范围。 如要了解企业销售活动，离开生产活动是不行的，当然审计生产活动时，也需要对销售活动进行延伸审计。
（三）拓展被审计单位 企业经营活动的系统性决定了企业经营活动主体的多元性和相关性。审计人员为了发现某一部门存在的问题，可以把审计范围延伸到其他单位。假如被审计单位是集团公司的母公司，有很多子公司和分公司，管理链条较长，有些管理者可能认为监督部门可能会疏于对关联企业进行经常性的监督和检查，于是心存侥幸，想尽办法利用关联交易巧立名目地违规使用资金。面对这样的情况，审计人员就可以把其他公司列为审计对象，以收获更多的证据。
（四）扩大被审计人员 审计人员如果通过现有人员无法取得足够证据，就可以将更多人纳入审计范围，通过和不同层次和背景的人员进行交流，获取更多的审计线索。如对某企业的合作事项进行审计时，审计人员就可以和合作企业的相关人员进行交谈，获取更多的情报。因为这些人员事先没有相互“通气”，提供的信息更为广泛，也更具备客观性，把这些信息加以整理，结合审计单位的资料，便可以了解两企业合作的状况。
二、企业经营审计中延伸审计容易出现的问题
延伸审计是审计人员发现企业经营过程中存在问题和深入分析问题产生原因的一种重要途径，延伸审计一方面能够使审计人员获取更多的审计证据，降低审计风险，另一方面延伸审计增加了审计范围和审计方法从而影响审计进度和审计经济性。如果审计人员不能很好地权衡延伸审计的积极作用和消极影响，很容易出现以下问题：
（一）偏离审计目标 延伸审计的目的是为了查清和揭露被审计单位经营活动中存在的问题及其产生原因而获取更多的审计证据的，是为实现既定审计目标服务的。但在操作中很可能会出现审计人员将审计重点转移到延伸审计，获取很多与审计目标不相干的审计证据，但对被审计的主要问题却不了了之，使原本有限的审计时间和资源更趋紧张，弱化了审计的目标和重点，降低了审计效率，增加审计风险。
（二）延伸审计对象不配合 审计人员被审计范围延伸到其他单位或个人时，很有可能会出现他们不配合的情况，这时就需要审计人员在延伸审计取证时需要做大量的工作，延误审计时间；有些单位或个人对延伸审计持敌对态度，涉及有关单位和个人自身责任和利益时不能积极配合，敷衍审计人员；有些单位提供的资料不能满足审计要求，针对这些情况，审计人员都需要花费更多的时间和精力争取他们的配合。
（三）操作不规范 企业经营审计有一套规范的操作程序和明确的操作规范，但延伸审计不像正常审计那样进行了详细的规划，因此在进行延伸审计时容易出现不规范操作，如没有严格的审计程序，随意扩展审计范围，违反审计项目计划等等。
三、避免延伸审计出现问题的对策
针对企业经营审计中使用延伸审计容易存在的以上问题，笔者认为应从以下几个方面进行规范，以降低延伸审计带来的审计风险：
（一）严格围绕审计目标进行延伸审计 既是延伸审计就要围绕被审计单位的问题和审计项目目标展开，而不能以延伸审计的内容为主，更不能因为延伸审计而影响审计目标。延伸审计中应严格执行审计方案确定的目标、重点、方法和步骤，不能无限度延伸。在不影响审计目标实现的前提下，恰当的确定延伸审计的目标和范围。
（二）严格延伸审计程序 如同正式审计，延伸审计也需要严格的审计程序。在综合考虑审计目标和审计范围的基础上，制定延伸审计目标和审计计划，确定合理的延伸审计范围和审计时间，制定清晰的审计程序，并在延伸审计过程中严格要求。
（三）制定明确的操作程序 延伸审计的目标怎样确定，需要进行哪些审计活动，怎样和被延伸审计单位进行交流和沟通，这些都需要审计人员进行考虑。在实施延伸审计之前，审计人员应制定明确的操作程序，市延伸审计活动有条不紊的进行。
由于企业经营活动的复杂性和系统性，审计人员可以使用延伸审计方法获取更多的审计证据，以便能更深入的发现企业经营活动中存在的问题及其产生的原因。但如果不能合理使用延伸审计，则可能出现偏离审计目标、被延伸审计对象不配合和操作不规范等问题，需要审计人员以审计目标为核心，制定延伸审计计划和操作程序。
参考文献： ［2］文天风：《关于延伸审计或审计调查》，《审计与理财》2010年第4期。
［3］刘建利：《延伸审计中的正确告知与征求意见》，《审计月刊》2010年第6期。
