资产评估在审计中的应用
一、以财务报告为目的的评估在我国的发展
中国评估行业对以财务报告为目的评估的认识是一个随着我国评估行业逐步发展和对国际评估业了解日益深入而逐步完善、逐步清晰的过程。在我国，随着企业改制的逐渐回落，依靠企业改制评估起家逐步发展起来的中国资产评估行业，其业务量正大幅度萎缩，面临“做一单少一单”的困境，因此，开拓新的业务领域已成为中国资产评估行业迫在眉睫的任务。随着会计准则对公允价值日益重视，这表明会计和审计工作需要更多的评估专业的支持，对评估的需求越来越大，为评估行业开展以财务报告为目的的评估业务提供了机会，以财务报告为目的的评估业务在我国正逐步成为评估行业新的业务增长点。以财务报告为目的的评估，不再是基于特定的交易目的或其他与资产交易相关的经济行为，而是基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行的评估。由于新会计准则的变化，评估对财务报表的影响，已经成为财务决策中必须考虑的问题，基于财务报告目的的资产评估业务也必将成为我国资产评估行业的一项重要业务。如今，以财务报告为目的的评估业务的健康发展，不仅有利于提高财务报告透明度与可靠性，而且有利于推动评估等中介行业在维护资本市场的稳定、促进资源的有效配置、推动经济快速发展、提高社会公众信心等方面做出重要的贡献。 二、以财务报告为目的的评估业务在审计中应用的背景 （一）公允价值是资产评 估业在审计中应用的最大推动力 《审 （二）资产评估能够降低公允价值审计风险 由于公允价值在确认的具体计量形式上有多种可供选择的形式，其确认难免会不同程度地引入企业的估计和判断，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。如在利用公允价值模式计价时，在不可获得市价的情形下，需要依靠资产评估当中的收益法或成本法来得出公允价值。在利用估值技术确定公允价值计量的情况下，需要做出一些职业判断，主观估计成分较大，不同的人采用不同的方法评估的结果相差较大，所以出具的财务报告往往会有失公允，从而影响审计工作的顺利开展。由于公允价值的特殊性，以及财务报告所需要的合理性、客观性、相关性的要求，注定必须以外部的、独立的、专业的第三方资产评估机构提供会计计量中的公允价值。此外，鉴于公允价值审计对公允价值计量技术要求较高，估值技术使用参数的客观性会直接影响到公允价值计量的可靠性，被审计单位和审计人员将会利用专业评估人员公允价值评估的结果。因此审计人员在进驻单位开展业务之前一般都要求被审计实体对待审计财务报告进行资产评估，可有效降低审计风险，也可减少一些重复程序，从而节省了成本。 三、以财务报告为目的的评估业务在审计中的应用 （一）审计执业和评估执业在实务操作上相互独立 资产评估与审计在专业分工上应各自独立，彼此尊重，各自承担责任，不能相互替代。这不仅因为这些业务都有各自不同的专业特点，而且也可以防止关联交易，避免这些中介业务从记账到审计或资产评估等业务均由一个中介或专业人士一包到底，从而有失公平和公正。基于独立性的要求，审计单位或人员不能对同一客户提供公允价值评估服务，审计人员是公允价值计量的最终审核人。在一些需要专业性评估的领域，聘请外部独立评估人员更能发挥专业服务的优势，在提高会计信息质量的同时，也能降低审计人员的风险。 （二）审计执业和评估执业在实务操作上相互衔接 审计执业和评估执业在实务操作上相互衔接主要从以下三个方面分析： （1）从供需两方面来分析，审计与评估的结果相互利用。一方面，企业为确定公允价值和提高财务报表披露效果，对评估师有独立进行评估的需求；另一方面，审计师为回避审计风险，也有建议自己的客户聘请专业评估师进行独立评估的需求。公允价值的审计是通过确定价值类型、评估方法和评估假设和评估依据后得出评估报告，这是按照会计准则的要求是会计计量的支持部分。对审计小组而言，这份评估报告能否作为会计计量的依据，能否作为审计的依据，是由企业财务报表提供者决定，然后由审计师判断是否符合会计准则的要求。如：财务报告的编制和资产的计价需要利用专业资产评估机构提供相关公允价值为结论；在对企业价值评估时，可借用审计的专业结论，参考会计数据资料；同时审计也可采纳以财务报告为目的单项资产公允价值评估的结果。因此，无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。 （2）从具体操作来分析，审计与评估在执业时需要相互配合和沟通。《以财务报告为目的的评估指南》第十一条指出“注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。”在评估进行之前及期间，审计人员也希望能和评估师沟通，了解评估的工作范围、目标和目的以及使用的方法等。在具体操作时，如果还没有得出审计结论时，评估师已经出了评估报告，则希望评估师能在最后签署评估报告之前能够与审计师进行沟通，在评估工作结束后也希望评估师能够为会计及审计提供有用的信息。 （3）从执业者所需的知识背景来分析，审计与评估具有共性。审计人员和评估人员都需要在一定程度上学习和掌握会计准则、审计准则和评估准则的相关内容，相互熟悉对方的专业思路，这是及时解决专业服务分歧的重要手段。审计审核会计资产要大量运用资产评估技术和方法，审计运用评估技术工作使得审计和资产评估的关系更加紧密。如在政府审计工 作中，对国有企业脱钩改制、破产清算或是财政资金投资及其它所有制资产进行审计监督时，审计部门需要采用资产评估报告中的公允价值确定资产价值，而资产评估机构在进行评估作价时，往往有相当部分可以借鉴审计的方法。如采用与审计方法相同或相似的程序，即监盘、函证、抽样、测试等。 （三）择优选择评估机构，提高资产评估与审计的执业质量 资产评估机构属于中介服务机构，但是面对市场经济，资产评估公司要发展，评估从业人员要生存，这就意味着资产评估公司也要争取业务，发展业务。在审计工作中，会发现个别资质等级低的，资信一般的资产评估机构被指定做某项资产评估，这种没有依据公平竞争的指定行为既不符合社会主义市场经济的要求，也不利于评估行业本身业务素质的 提高，也就很难保证资产评估报告的质量。如果资产评估报告出了问题，审计工作也很容易出现问题，所以提高资产评估报告的质量，对审计工作是有着非常重要的意义的。如：在涉及到资产评估公司对国有企业在脱钩改制、破产清算或是财政资金投资其它所有制资产评估时，由相关国有资产管理部门经过招投标，或由行业协会推荐资质等级高、资信好的评估机构来完成资产评估工作，并且建立责任承担机制和退出机制。有条件的情况下，行业协会应该向社会提供评估机构的招投标范本，以及评估机构优劣的原则和具体标准，定期公布各评估机构的信用档案。对政府审计中的资产评估报告设立回馈信息制度，建立评估报告档案，对资产的评估价值，审计价值，交易价格进行跟踪纪录，对资产评估机构进行动态评价，综合考核，以便择优选择承担国有资产评估的机构，从而避免资产评估机构为利益驱动而与企业联合造假的行为。只有资产评估报告的质量得到了保证，审计工作的质量也就得到了保证。