对高校固定资产使用情况实施内部审计的思考
一、研究背景 二、高校固定资产管理特点及使用中存在的问题
（一）高校固定资产管理是学校对固定资产投资、购置、使用、处置、保管等环节所进行的一系列的综合管理过程，使用管理是整个固定资产管理链条中重要环节之一，它包括学校自用、对外投资、出租、出借等内容［1］。由于高校固定资产具有来源渠道多，管理不集中，使用分散，存量价值大，使用时间长，资产所有权和使用权分离，经营性资产和非经营性资产并存等特点［3］，决定了高校固定资产在使用管理中的复杂性和重要性。 三、对高校固定资产使用实施内部审计监督的意义和作用 实际上，高校固定资产审计已经开展很多年了，但主要都是针对固定资产的投资环节进行审计，对固定资产的使用环节进行审计开展的不多。 （二）学校通过审计监督来促进和规范固定资产使用管理具有非常重要的作用。1、通过审计监督，可以进一步摸清学校家底，了解固定资产使用状况，提高资产的使用效率，促进各部门加强管理；2、通过对资产使用情况调查，发现各部门的资产存量、使用状态以及资产的闲置和更新情况，为学校在盘活存量资产、合理优化和科学配置资源等方面提供可靠依据；3、通过审计监督，可以加强和促进固定资产使用管理制度体系和内部控制制度的建设，监督和检查制度执行情况，提高学校领导、资产管理部门和使用单位对固定资产使用管理的重视；4、通过审计监督，可以规范固定资产对外投资和出租出借管理流程，防止固定资产在出租出借过程中“小金库”现象的产生，规避固定资产在对外投资过程中管理的风险，避免资产的浪费。 四、开展高校固定资产使用情况审计工作存在的问题及难点 （一）存在的问题 1、审计监督缺位。多年来高校只重视资产投入方面的审计工作，比如：对基本建设项目投资情况的审计，基建工程全过程跟踪审计和竣工结算审计以及主要仪器设备的招投标审计等等，但对固定资产的使用情况缺乏审计监督力度，或有的学校根本没有开展对固定资产使用情况的审计工作。 2、审计制度不够健全。多数高校在固定资产管理审计方面的规章制度还不够健全和完善，使固定资产在配置、使用、处置和保管等方面的审计工作缺乏制度保障和依据，阻碍了固定资产使用情况审计工作的开展，审计监督与财务监督、资产管理监督没有得到有效结合，没有发挥审计再监督的作用。 3、审计业务单一，缺乏创新科学的审计理念。一般高校开展的审计业务多以财务收支审计为主，审计方式一般采用事后审计，审计理念还停留在对学校经济活动进行合规性的审计上，而对资产审计、内控制度审计、绩效审计等方面的业务开展的比较少。 4、审计机构独立性较差，审计人员业务素质不高。有的高校没有设立独立的审计机构，而是与纪委监察合署办公，审计人员缺乏专业的资产管理方面的人才，专业性不强，影响审计工作的质量和效率。 （二）产生上述问题的原因 1、学校领导对审计工作重视不够。有的学校领导认为学校在组织上、行政上、纪律上和经济上的监督工作已由组织、监察、纪委和财务等部门进行各自的监督管理，各方面的监督可以说很全面、很到位了，认为审计监督可有可无，甚至认为审计监督会成为学校发展速度的障碍，从而造成学校审计机构不独立，审计人员配备不足，审计工作得不到支持，审计工作难以开展，质量难以提高，作用难以发挥。 2、审计人员管理水平有限，审计力量不足。高校审计人员一般都是财务人员或纪检监察人员组成，配备的审计人员也较少，最少的一个人，最多十人左右，开展的审计业务主要围绕财务收支开展合规合法性审计，而对管理审计和效益审计开展较少，缺乏资产管理方面审计人才，对开展资产管理审计工作难度大，由于审计人员知识不够全面，工作技能不强，使审计质量受到限制，增加资产管理审计的风险。 3、审计宣传不到位。由于审计部门人员较少，平时只忙于具体审计业务工作，忽略了审计宣传工作，对国家有关审计法律法规政策、审计环境、审计动态、学校内部审计工作性质、主要职能、工作内容和要求等宣传不够，致使许多单位或领导对审计工作缺乏了解和正确认识，久而久之对审计产生反感，认为审计就是找茬、挑毛病、制造矛盾，使学校内部审计工作得不到各部门的理解和支持。 （三）开展固定资产使用情况审计的难点 1、由于高校固定资产使用比较分散，管理不集中等特点，增加了对固定资产使用实施审计监督工作的难度。开展固定资产使用情况审计涉及的单位较多，有不同的主管单位（图书归图书馆集中管理，设备归设备处管理，房屋归资产处或总务处管理），同时各类资产都存放在教学、实验室、科研、行政管理、后勤、产业等众多部门，由教职员工和学生使用，所以，在开展固定资产使用情况审计过程中，大大增加了审计工作量和工作难度。 2、固定资产使用期限过长，使学校存量资产太多，审计工作量加大。高校固定资产多为国家财政无偿投入，在使用中不提折旧，不计成本，客观上造成固定资产没有固定的使用年限和无限期的使用状况，致使学校固定资产存量增加较快，这样就增加了审计部门对现有各类固定资产的使用年限、状态、效率以及资产的完整性进行统计分析工作量，这对目前审计人员不足势必产生比较大的冲击，增加审计风险。 3、审计依据的不统一，给审计监督评价带来难度。由于学校固定资产管理还是条块分割的管理模式，使图书、设备、房屋等各类固定资产的使用管理、流程、要求存在不一致性，所以对各类固定资产使用情况的审计必须考虑到制度和标准的多样性的要求，按照不同管理类别和标准分别对待，增加了审计工作的难度，影响审计工作的进度。 五、对固定资产使用情况实施审计监督的几点建议 （一）学校审计部门要转变审计观念，以开展固定资产使用管理审计为契机，拓展审计领域，开展绩效管理审计，发挥审计在学校管理中应尽的职责作用。通过审计为学校科学合理配置资源提供参考依据，用审计效果来证明开展固定资产使用管理审计的实际意义，取得学校领导和各部门的认可和支持，为今后开展各类管理审计创造条件。 （二）加强审计自身建设，提高审计人员素质，是开展固定资产使用管理审计的基础。首先要加强审计制度建设，建立和完善固定资产使用管理审计办法，规范固定资产管理审计流程；其次加强对审计人员业务培训，丰富审计人员业务知识，提高审计人员的业务管理水平，保证审计工作质量，降低审计风险。质量是审计的生命线，只有通过加强自身建设，不断丰富业务知识和积累实践经验，才能提高审计工作质量。 （三）加强固定资产管理审计的宣传，通过校园内部审计网页或学校内部审计宣传手册，大力宣传国家对固定资产管理方面的有关法规和审计管理规定，通过宣传提高学校各部门和各层次人员对开展固定资产管理审计工作重要性的认识和理解，为顺利开展固定资产使用管理审计创造良好的环境。 （四）对固定资产使用情况开展专项审计调查。从宏观着眼，微观着手，通过审计调查，发现学校固定资产在使用方面存在普遍性、政策性问题和潜在风险，及时向领导和各管理部门提供资产使用情况信息，从机制、体制和制度层面上寻找解决问题的办法，规避固定资产在对外投资和出租出借管理中的经济风险，促进学校加强资源使用和优化资源配置的宏观调控能力。 （五）按照“全面审计，突出重点”的原则，重点开展对出租、出借固定资产和对外投资固定资产情况审计工作。固定资产在使用过程中，最容易产生资产流失和产权转移风险的就是对外投资和出租出借固定资产。 在上个世纪90年代，许多高校都利用学校的房屋、设备等资产投资兴办自己的校办产业，这些产业公司都是独立的法人企业，执行《公司法》、《破产法》等企业管理规定，按照市场规律和现代企业管理模式管理企业。在市场经济的浪潮中，各种风险时时刻刻存在，所以，一个企业在经营过程中，很可能会发生倒闭和破产的风险，若发生这种风险，学校投资的固定资产就将面临流失。所以，为防止资产流失的风险，审计部门有必要了解对外投资固定资产使用的状况，及时发现学校经营性资产管理存在的潜在经济风险，为学校防范投资风险提供预防措施和解决办法；加强对出租出借固定资产审计监督力度。高校出租、出借固定资产现象也比较普遍，特别是房屋建筑物的出租出借，如果不加强管理，很容易形成 “小金库”。审计处通过对学校出租出借固定资产情况的审计或审计调查，可以及时了解学校出租出借固定资产的情况，规范出租出借固定资产的审批程序和管理流程，使出租出借形成的资金收入能够按照国家规定实行统一核算，进行集中管理，避免“小金库”现象的发生，也防止国有资产的流失和浪费。 开展对固定资产使用情况的审计监督，是学校内部审计拓展审计领域，开展管理审计的重要内容。学校固定资产是学校开展一切活动的基础保障，管好用好现有的固定资产，防止资产的流失和浪费，对学校可持续发展起着至关重要的作用。刘家仪审计长把审计比喻成人体的“免疫系统”，即在各项经济活动过程中，审计能够发挥揭示、预防和抵御的作用。在固定资产使用管理工作中，学校应充分发挥内部审计在学校经济活动中的“免疫系统”的作用，及早发现和揭示固定资产使用中存在的问题，提出防范措施，避免资产管理风险，提高资源使用效率，保证资产的安全完整，在为学校合理配置资源，提供科学依据等方面发挥监督服务作用。