根据我国现行《医院会计制度》的规定，医疗机构对外报送的财务报表包括资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表等等。这些报表虽然从不同侧面反映了医院的财务状况，但却不能提供有关现金流量的信息。在市场经济条件下，现金流量已经成为决定企业生存和发展的一个重要因素。因此，对现金流量的分析也正日益受到医院管理者和广大财务人员的关注。现就笔者的一些工作实践和体会，参照企业现金流量表编制和分析方法，对医院现金流量表的编制及分析方法做初步探讨。
1医院现金流量表的编制
1.1 现金流量表的格式
医院财务制度及业务活动的特殊性，使得医院的现金流量表不应完全套用企业现金流量表的模式进行编制。应在借鉴企业现金流量表编制要求的基础上，根据行业自身特点，编制出更适合医疗机构的现金流量表。只有这样，才能更加全面、客观地评价医院现金流动情况，改善医院现金管理。笔者根据工作实践试编了一张医院现金流量表(表1)与各位同道共同探讨。
单纯依靠手工进行日常核算，工作量大且容易出现错误。随着科学技术的发展，会计电算化已经日益普及，利用计算机软件协助编制现金流量表可以大大提高工作效率。可以利用财务核算软件的辅助核算功能进行实际操作。设置会计科目时，在现金、银行存款及其他现金等价物科目的帐簿中设现金流量表归类专栏。在日常登记现金收支的同时，根据业务性质确认该收支属于现金流量表中的哪一类、哪一项，并计入专栏内，期末根据现金流入、流出分类明细项目的合计数，同时考虑具体业务的特殊情况，分析后填列现金流量表。
2 现金流量表的分析及应用
作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据，准确地反映一定时期内医院现金的来龙去脉。通过对现金流量表的分析，可以客观地评价各类活动所产生的收益质量及医院的偿债能力和营运情况，有助于评价医院的财务弹性和资金流动性，合理预测医院未来的现金流量，提高资金的使用效果，衡量一所医院整体的财务状况、支付能力和偿债能力，揭示医院经营效益与经营活动现金净流量之间差异的原因。主要可以通过以下几个方面进行分析：
2.1 现金流量的结构分析
2.1.1 分析现金流量分析经营、投资、筹资等各类活动所产生的现金流入量及流出量占医院总的现金流入量及流出量的比重。
通过这两方面的分析，可以了解医院各类活动中现金流量的具体来源和去向，及时掌握各类活动的实际状况，同时可以发现在一定时期内影响医院现金流量净额增减变化的重要因素，以便抓住重点，采取有效措施，促使现金流量结构更趋合理。
一般情况下，经营活动所产生的现金流入量应占医院现金总流入量的绝大部分，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的，说明医院的现金流量合理，财务状况较好，财务风险较低。如果某一会计期间现金流入主要来自于投资活动，甚至是融资借款所得，就应进行跟踪分析。因为，如果是靠融资借款来维持医院的经营活动，说明其财务状况已岌岌可危。需要购置长期资产时要进行充分论证，合理预测其未来可能带来的现金流量增加额。因为如果其未来现金流量的增加额不能超过为此流出的现金，医院有可能为此承受较大的财务风险。
2.2现金流量的比率分析
现金流量的比率分析主要是分析医院的偿债能力、获取现金的能力、变现能力、现金运营能力等等，主要指标如下：
2.2.1 偿债能力指标包括：①现金流量净额/流动负债：这是反映医院短期偿债能力的比率，该比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。②现金流量净额/债务总额：这是反映医院长期偿债能力的比率，该比率越高，说明医院长期偿债能力越强。
在分析了流动比率、速动比率之后，还要从现金流量的角度分析医院的偿债能力。主要是看医院当期取得的现金收入，在满足经营活动现金流出后是否有足够的现金偿付到期债务，即医院偿付长、短期债务的能力。一般情况下，上述比率越高，说明医院相应的
的偿债能力越强。
2.2.2获取现金能力的分析收入现金比率=经营活动的现金净流量/业务收入;全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总额;净资产现金回收率=经营活动的现金净流量/净资产。
以上指标的分析，主要是了解医院当期经营活动获取现金的能力。一般情况下，上述比率越高，说明医院获取现金的能力越强。
2.2.3 现金流量净额/流动资产这是反映医院流动资产质量的指标。该比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。
2.2.4业务收入/现金流量净额这是反映医院现金营运能力的指标。该比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金的使用效率越高。但是该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境发生较大变化的情况下，会影响医院的偿债能力。
2.3 现金流量的综合分析
主要针对投资、筹资活动进行分析，了解短期或长期投资活动流出的现金流量是否与短期或长期筹资活动流入的现金流量相匹配。如果将短期筹资流入的现金用于长期投资就会影响医院近期的资金周转。反之，如果将长期筹资获得的资金短期投资将会导致医院融资成本的增加。
3 分析现金流量表时应注意的问题
3.1 现金净流量并不是判断各项经济效益的唯一标准
现金流量表是以收付实现制为基础编制的，因此该表虽然按项目反映了各类经济活动的现金净流量，但当期现金流入和现金流出并不配比，尤其是投资活动和筹资活动，其当期的现金流入、流出基本不相关。所以，不能仅仅根据现金净流量来判断各项经济活动效益的好坏。
3.2现金流量表仅仅是一定期间的状况反映
现金流量表仅仅反映医院一定期间现金的流入、流出情况，而其他许多重要的财务信息，如资产规模、负债情况、效益指标等还需通过其他报表获取。因此，在进行现金流量分析时，必须结合资产负债表、收入支出总表等其他报表资料，以便全面考虑、综合地分析和运用相关数据，只有这样才能对医院经营活动、投资活动和筹资活动作出全面、客观的评价。
总之，随着医疗服务市场的不断完善和医疗体制改革的进一步深化，医疗市场的竞争也将日益激烈。想在激烈的医疗市场竞争中立于不败之地，必须对医院的内部管理做到精益求精。从现金流量的角度去考察医疗机构的盈余质量、坏帐风险、现金周转能力、投资理财等多种财务活动状况，客观评价医疗机构的营运发展能力，确保医院在医疗市场竞争中占得先机，为医院的投资和管理决策提供真实、可靠的财务信息。
