【摘要】笔者结合工作实际,认为加强 医院 货币资金的审计与控制势在必行。本文对此进行阐述。
货币资金是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件,是医院资金运动的起点和终点。由于货币资金是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产,它的增减变动与医院医疗活动及药品与器材供应过程息息相关。因此,要对其加强审计和控制。
一、医院货币资金的审计
(一)医院内部控制制度的审计
1.审查医院岗位责任制度。 会计 、出纳、收费员、核算员、稽核员的岗位职责要严格划分清楚,以便互相牵制,严密手续,堵塞漏洞。2.审查医院程序控制制度。 经济 业务是否严格按照申请、审核、复核、支付的程序办理货币资金业务,重大货币资金的支付是否实行集体决策。3.审查医院的预算控制制度,通过年度预算对医院的收支进行总体控制,对预算执行情况定期 分析 、 研究 。4.是否加强对银行予留印鉴的管理。财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
(二)医院货币资金收入业务的审计
医院日常的货币资金主要来源于门诊收入、住院收入、其他收入、以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金拨入。收入业务是否正确,要以收入手续是否严密为重点。认真审查原始凭证,从货币资金的流入点审查,从中发现收入的 问题 。
1.审查是否严格执行国家结算制度的有关规定,应通过银行结算的业务是否收取了现金。2.审查有无套用结算账户现象。如利用医院的银行账户办理业务,以现金换取转账支票或通过银行汇款。3.审查有无挪用现金的现象。每天取得的货币资金是否设专人核对其准确性,入账是否及时。4.审查有无采取偷梁换柱的 方法 ,两次填写发票,一大一小,从中窃取现金。5.审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收据是否有缺本缺页的情况;核对是否如数入账;有无异常现象,查明原因。6.审查现金或支票送存银行情况及银行收账情况,防止有的单位将收入款不入银行存款账,却挂应收账款,日后将应收账款转为坏账。有的将正常业务收入取得银行存款记入往来账,等到时机成熟,贪污挪用。
(三)医院货币资金支出业务的审查
要做到“四审四看”:一审支付申请,看是否有预算、有合同、有理有据、专款专用;二审支付程序,看审批程序、金额、权限是否正确,审批手续是否完备;三审支付稽核,看稽核工作是否到位;四审支付办理,重点审核药品、耗材、设备、基建维修等项目支出,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,是否及时登记现金和银行存款日记账。
1.审查有无违反结算规定,将应通过银行转账结算的经济业务支付了现金。2.审查有无不按审批程序支付现金现象,如出纳人员私自支付现金。3.审查有无单位和个人套取现金的问题,将不属本单位经济往来的款项转到本单位账户套取现金。4.审查支付现金的凭证是否符合制度规定,单据是否有涂改、挖补、刮擦等痕迹。5.审查有无虚报冒领,重复支付的现象,如报销出差补助天数,可用车票往返时间、住宿天数核对。6.审查有无虚构伪造单据、窃取现金的贪污行为。审查购物发票时,一定要注意验收手续是否齐全。7.审查因公借款是否符合制度规定。8.对银行存款支出凭证的审查,主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。每一笔银行存款的重大支出必须事先提出用款申请并经主管人员的审批,支出只能用于事先核准的用途和目的。付款单位是否和发票出据单位的签章相吻合。
(四) 医院 库存现金审计
清查库存现金,一般采用盘查法,由被审单位的主管 会计 和出纳员在审计人员的监督下进行盘点。应注意以下事项:
1.清查库存现金,应采取突击抽查法进行,以防临时抵补凑数,搪塞漏洞。2.清点库存现金时,如发现差错,要立即查明情况和原因。3.发现白条、不合法凭证抵库存及账外“小金库”时,要认真查明原因及来源和用途;盘点现金时要同时盘点有价证券。
(五)医院银行对账及客户对账的审计
每月至少进行一次单位与银行的对账。对于未达账项,要核对银行调节表,并使未达账项在下期银行对账单中得到证实;对于登账错误,应查明原因,及时予以调整处理。同时单位与客户之间的对账,每年至少核对一次,确保货币资金支付合理,回收及时、足额。 通过对货币资金审计,提出一些货币资金控制的 方法 。
二、货币资金的控制制度
(一)制定货币资金内部控制目标
1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保 企业 货币资金安全,预防被盗窃、欺诈和挪用。2.货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设小金库等违法行为出现。3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。4.货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收入、支出、结存情况,对下期货币资金的流入、流量进行预测和推算,合理调度货币资金,使其发挥最大的效益。
(二)实行货币资金的预算控制
货币资金预算提供了控制医院日常大额货币资金流动的主要依据,也是评价医院对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。 目前 大部分医院都实行了部门预算、国库集中支付制度,增加了资金运行的透明度。专款专用,从制度上、管理上防止挤占和挪用现象的发生。
(三)实现不相容职务相互分离控制
理顺财务管理关系,建立职务分工控制制度,从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制,资金管理人员要实行不相容职务相互分离制度,合理设置收费员、核算员、出纳、会计及相关的工作岗位,职责分明、相互制约,确保资金的安全。
对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。
(四)实行统一财务管理,防范资金风险
要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定;建立健全医院内部财务、会计管理制度,根据不同的岗位制定相应的工作职责以及考核办法;医院的一切收支一律纳入财务统一核算,严格禁止账外账和“小金库”现象;树立风险意识,从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃等发生,从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。
