摘要：随着国家医疗改革深入开展，中外合资、合作以及私营医疗机构陆续发展起来，医疗市场环境发生了显著变化，比如，财政补助逐渐减少，竞争趋势加快，而管理欠缺的非营利医疗机构，由于基础设施薄弱，医疗技术较低，逐步会被医疗条件技术较高的大型医院所兼并，形成了医疗集团，成为一个法律主体，但是仍然具有两个或者多个会计主体。面对这种情况，为了从整体上更加全面、具体的反映医疗集团财务、经营、资金流等状况，为信息使用单位出具准确、真实的会计信息，规避内部业务资产显示出增减不协调，部分报表显示资产增加，部分显示资产减少，严重的情况出现集团控制关系，人为操作报表，使得报表信息虚假，必须进行合并报表的编制。文章就医院集团合并财务报表编制方法进行深入探析。
关键词：医院集团；合并财务报表编制；编制方法
合并报表可以将集团的运营状况进行全面、系统的反映，主要适用于多个医院集成的集团，报表可以充分反映利润、经营成本、资金流动的状况[1]。合理的报表必须对医院的财务实况进行充分展示。合并报表具有一下特点：其一，合并报表可以对集团的资金流、运营情况和财务情况进行充分的体现。其二，编制是以总医院为核心的。其三，在加总个别报表信息的基础上，合并报表结合其他相关信息，推动合并工作的开展。通常来说，合并报表编制的一般方式为合并工作底稿法。合并报表涉及多项内容，例如，合并利润表、所有者权益等。
一、编制合并工作底稿
这一方法为编制合并财务报表奠定相应的基础。建立在各医院单独的会计报表相关项目基础上，首栏是项目栏，以此按照各医院的《医疗收支费用明细表》、《收入费用总表》、《资产负债表》等资金变动填写，报表右侧设置为金额栏、合计金额栏、低销分录栏、合并金额栏。
二、分别列出各医院的《医疗收支费用明细表》
在合并范围的相关医院的医疗、药品收支明细、收支总表、负债表、资金变动表各项目数字归到合并工作底稿，并将这些数据加总起来，核算得出相关项目的合计金额[2]。
三、合并财务报表的编制方法
在合并工作底稿中将各项分录进行抵销，消除内部业务所产生的影响，进而编制抵销分录[3]。
（一）债权债务
集团总院向分院调拨资金，总院报表中显示为：其他应收款项500万元，这笔资金在分院的报表显示为：其他应付款-周转金500万元，这样一来，分院资产增加500万元，对报表进行加总，资产多出500万元。但是事实上，这属于集团内部的资金周转，不属于债权债务，加总之后做出的报表显然虚增了债权债务。因此类似的款项进行抵销。会计分录为：
借：其他应付款5000000
贷：其他应收款5000000
（二）固定资产
1.假如资金的调拨属于无偿的，调拨单位的会计分录为：
借：其他支出（差额）
累计折旧
贷：固定资产
而调入单位接受无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。调入单位的会计分录为：
借：固定资产
贷：银行存款（税费）
其他收入（差额）
在编制合并报表的过程中，集团需要将相关科目进行抵消，同时对会计分录进行调整。
借：其他收入
贷：其他支出
2.如果涉及有偿的调拨，视同销售处理。
例如：集团总院内A医院向B医院有偿调拨一台医疗设备，原价10万元，折旧4万元，调拨价8万元。
调出单位会计分录：
借：银行存款80000
贷：固定资产清理---处置净收入
80000
借：固定资产清理---处置资产净额（差额）60000
累计折旧 40000
贷：固定资产 100000
借：固定资产清理---处置净收入
80000
贷：其他收入 80000
借：其他支出 60000
贷：固定资产清理---处置资产净额（差额） 60000
调入单位会计分录：
借：固定资产 80000
贷：银行存款 80000
由于固定资产是在集团内部进行调拨，所以，集团在合并会计报表时，应进行相应的调整：
借：其他收入 60000
贷：其他支出 60000
（三）卫生材料、物资
1.如果物资、材料的调拨属于有偿的，在进行合并报表编制的过程中，必须编制调整分录，而且必须对物资、材料账目中涉及未获得的收入以及多出的支出进行抵销[4]。
比如，医疗机构甲向机构乙进行有偿调拨，具体的调拨价值为100万元的医疗物资：
医疗机构甲帐务处理显示为：
借：应收账款1000000
贷：库存物资 1000000
医疗机构乙帐务处理显示为：
借： 库存物资 1000000
贷：应付账款1000000
集团在合并报表时应将往来款项予以抵消：
借：应付账款 100000
贷：应收账款 100000
如果在合并报表时价款已经银行支付，则该笔分录可以省略。
2.如果对于卫生材料等物资调拨属于无偿的。医院的账面体现为其他收入和其他支出，但事实上，物资只是转移了库存，所以合并报表时，必须将这部分收支进行抵销。
比如，医疗集团中，机构甲向机构乙为无偿调拨价值50万元物资。 调出单位账务显示为：
借：其他支出 500000
贷：库存物资 500000
接收单位帐务显示为：
借：库存物资 500000
贷：其他收入 500000
那么医院集团在合并会计报表时，应编制调整分录为：
借：其他收入 500000
贷：其他支出 500000
若个别医院之间出现赞助款，处理方法同上。
四、计算合并财务报表各项目的合并金额
数字合并之后，财政项目补助收支、非财政科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后，核算出合并的业务收支结余，继而再次配置到医院事业基金和职工福利基金中，同时填列基金变化表中有关提取增加栏次。
五、填列合并财务报表
按照合并底稿中涉及相关项目的加总金额，依次填写对应项目金额，填列最后正式的报表。
六、需关注的问题
众所周知，随着市场经济的发展，医疗机构的生存环境变得更加复杂，市场竞争进一步加剧，为了获得更好的发展必须强化自身的管理。医院应当积极借鉴企业管理的相关成熟经验，而在企业管理过程中，发挥重要作用的是现金流量管理。因此，多数医院在管理过程中积极引进现金流量管理，充分发挥会计核算以及财务的杠杆作用，提高医院资金的使用效率，实现更为理想的经济效益。医院现阶段参考《企业会计制度》组织自身的现金流量编制活动，在实际的编制过程中，可以结合自身的具体情况，根据具体相关业务进行项目的划分。关于现金流量的编制方法也可以参照企业的合并现金流量编制方法进行编制。编制方法一般存在直接和间接两种，两种方法各有利弊。使用直接的方法编制关于运营、融资、投资等形成的资金流动情况。使用间接方法编制没有现金流动的收支项目。利用编制对各项分录进行调整，进而实现医院内部调拨、购销业务进行抵销，通过合并报表将真实的财务信息传递给信息使用单位，为编制后续的年度预算奠定基础，提高合并报表真实性，使其能够对集团整体的经营、财务、现金流状况进行全面反映。
七、结束语
综上所述，卫生改革逐步深入，医疗集团渐渐成为未来医疗机构发展的形势。文章就具体的合并财务编制方法进行详细阐述，以此可以使得合并报表更加科学、合理，更加真实的对集团的业务、经营、现金流情况进行全面反映，便于信息使用者获取可靠的信息，为集团决策者制定科学的决策提供依据。按照会计准则要求，合并财务报表主要反映两个或者两个以上机构所组成集团的财务、经营、现金流状况。在合并报表编制过程中，首先全面加总归入合并范畴内的单独总院、分院所属的单个财务报表的信息，并在此基础上，进而合并工作底稿，在此过程中编制抵销分录，以此消除内部交易对合并财务报表造成影响。
参考文献：
[1]郑水娟.合并财务报表编制的方法与技巧[J].商，2012（17）：70-71.
[2]熊青.编制合并财务报表的技巧与方法探析[J].科技展望，2016（03）：261.
[3]吴美红，钱小祥.集团内部存在多层、间接持股情况下合并财务报表的编制方法[J].中国注册会计师，2013（04）：107-110.
[4]侯玉东.简述集团合并财务报表的编制[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010（07）：56-57.
