摘要：目前，作为服务于广大基层群众的医疗机构，在财务内部控制上存在认识不到位、机制不健全、财务人员整体素质不高、内部控制审计缺位等问题，导致近年来基层医院经常出现工作人员贪污、舞弊等问题。因此，为了防止国有资产流失、贪污等舞弊行为的发生，加强基层医院财务内部控制的建设已迫在眉睫。
关键词：基层医院 财务内部控制
虽然卫生部早在2006年就制定颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定》、《内控规定》两部关于医疗机构财务内部控制的重要法律，但到目前为止，基层医院在财务内部控制方面仍存在不少问题。为了加强基层医院财务管理，保证会计资料的真实、准确，保护国有资产的安全与完整，合理、有效地使用各项资金，堵塞管理漏洞，必须加强基层医院内部控制制度建设及实施。
一、目前基层医院财务内部控制存在的问题
（一）财务内部控制意识薄弱
基层医院是政府纳入财政预算管理的医疗单位，具有公益性和经营性特征。目前基层医院还没有意识到财务内部控制的重要性，认为财务内部控制就是建立各项规章制度。此外，制度也没有随着业务发展和客观环境的变化而及时进行完善，在实际工作中出现有制度但缺乏严格执行和监督的情况，更有单位甚至对内部控制还没有形成概念。
（二）财务管理实际工作中存在的问题
基层医疗机构财务内部控制的核心是财务管理，目前，基层医院财务管理在实际工作中仍存在许多问题，如：账目混乱、账实不符、账务处理不规范，导致医院会计信息失真；手续不完整、责任分工不明确；涉及往来款项的收入与支出没有及时核对与处理，导致收入支出不实；支出的申请、审批、审核和支付程序等各个岗位之间没有形成相互联系和相互制约的管理体系；不相容职务没有做到严格的相互分离；对药品等财产物资的缺损、报废、失效没有有效的管理制度……这一系列问题导致医疗成本过高，资产流失。
（三）财务人员的业务能力、职业道德有待提高
医院的财务内部控制对于财务人员的业务能力、职业道德水平都有很高的要求，不仅要精通财务知识、审计知识，还需要熟悉相关法律法规。但目前基层医院的财务工作人员（甚至财务负责人）只有初级会计水平，对相关业务知识不精通、缺乏相应的法律常识，更不了解相关审计知识，对不相容职务相互分离控制原则没有落实到位，监管不力，各岗位之间没有形成相互制约、相互监督的机制，从而导致部分人员出现违纪违规的行为。
（四）缺乏内部审计
内部审计对医院财务内部控制有非常重要的作用，是对日常财务工作、内控工作的再次审查。但是，目前基层医院没有设立内审机构或独立的审计人员，审计制度不健全，没有开展常规的内部审计工作，缺乏对相关财务决策的监督以及部门岗位之间的相互制衡。
二、强化基层医院内部控制的措施及建议
（一）增强基层医院财务内部控制意识
医院管理层应充分认识内控的重要性，把内控作为医院财务管理的重要组成部分。通过宣传和学习，使医院每个人都认识到内控的重要性并参与到内部控制管理中来。只有形成了有效的内部控制意识，才能保障财务内部控制制度的建立和实施，从而确保基层医院各种资金的安全、有效和合理使用，防止各种舞弊行为的发生。
（二）建立健全财务内部控制制度
1.不相容职务相分离
只有各个岗位互相监督、相互制约才能有效地防止各种贪污舞弊行为的发生。单位业务的审批人、经办人、出纳人员、财产保管人员、审核人员的职责、权限要明确，实行不相容岗位相互分离，相互之间要形成制约关系。这是医院财务内部控制的核心。
2.财产、库存物资控制
财产、库存物资的请购与审批、采购与验收、保管与清查、处置执行与会计记录等不相容职务相互分离，合理设置岗位，相互监督。保护财产、库存物资的安全性，储存与保管要实行限制接触，定期或不定期进行清查与盘点，对财产、库存财产物资的缺损、报废实行责任追究制度，并及时做出账务处理，确保账实相符。
3.债权、债务的控制
基层医院财务部门要及时检查和清理各种应收、应付款项，减少因债权形成的损失、保证单位收入的真实、及时、完整；费用及时列支，减少挂账在其他应付款的各种支出。
（三）提高基层医院财务人员素质
财务人员素质主要包括职业道德修养和专业胜任能力。财务工作者有很强的自律性，应定期和不定期地进行道德品质的考核。在关键领导岗位的财务工作人员要通过不断地学习来增强自身的业务能力，并熟悉相关法律法规，用科学的管理方法及时地为医院领导者提供真实、完整的财务信息。
（四）加强医院内部控制评价和审计
2011年后，财政部门按照“核定任务、核定收支、绩效考核、财政补助”的方法，多渠道弥补基层医疗机构由于实行基本药品“零差价”后造成的经费不足。通过购买服务的办法对基层医疗单位提供的服务进行合理补偿，来引导基层医疗机构提高服务质量、控制医疗成本。次年，财政部门会聘请会计师事务所对医院财务报表进行审计。但目前，并没有对被审单位的内部控制设计与运行的有效性进行审计，为此笔者建议，因两者均关注财务报告质量与财务风险，审计过程中形成的证据可以相互支持和利用，所以注册会计师在对基层医院的年度报表审计时，可以增加一项内部控制审计。
加强基层医院的内部控制建设不仅有利于医院自身的良好运行和发展，而且可以对国家财政资金的安全、有效、合理使用提供有力保障，所以，建立健全基层医院内部控制制度刻不容缓。
