摘要：随着市场竞争的日趋激烈，对企业内部环境与内部控制也提出了更多的要求。然而当前企业发展过程中仍处于不完善的内部环境与不健全的内部控制体系现状之下，导致企业无法得到全面发展。本文主要对内部环境与内部控制的基本概述、企业中内部环境与内部控制存在的问题分析以及针对性的完善策略进行探析。
关键词：企业；内部环境；内部控制
前言
尽管近年来企业在内部控制制度方面已取得很大的进步，但人为控制与会计失真情况仍屡见不鲜。其原因在于不完善的内部环境使内部控制制度的建设无法取得应用的成效，这就要求在优化内部环境的基础上进行内部控制建设的加强，以促进企业的持续发展。因此对企业内部环境与内部控制的研究具有十分重要的意义。
一、 内部环境与内部控制的基本概述
（一） 内部环境的分析
作为内部控制的重要基础，内部环境是企业控制方式与制度落实的基础环境，其自身的设计与运作对企业实现内部控制与发展目标具有重要的影响。从其主要构成要素分析，具体体现在管理者价值观念、董事会、风险偏好、风险管理、组织结构以及人力资源政策等方面。其中各构成要素既保持相互联系又存在一定的独立特征，而且各要素功能的发挥是关乎企业内部管理与控制的成效。
（二） 内部控制的分析
根据以往学者研究，对企业内部控制的本质界定为控制体系、控制机制或制度安排，能够预测、评估与应对企业经营活动中出现的风险问题，以此使企业运营目标与战略计划得以实现。从内部控制主体分析，主要体现在如企业管理部门、董事会、管理人员以及职工等能够进行内部控制的个人或机构，而内部控制的客体主要体现在其涉及的边界与对象。
（三） 内部环境与内部控制关系分析
从二者的各自本质与特点，对其关系可总结为二者的内在联系与相互互动。在内在联系方面，内部控制以内部环境作为基础。良好的内部环境能够将内部控制制度的效用发挥至最大程度，反之则使内部控制制度形同虚设。而内部环境功能的实现又需以健全的内部控制体系作为保障，缺乏实际的内部控制，内部环境也局限在“空中楼阁”等面。因此二者的内在联系既体现相互联系、相互区别，也相互影响。另外从二者互动方面，要求企业对二者进行有效的结合，对企业经营效率将起到明显的作用，以此促进企业竞争力的提高[1]。
二、 企业内部环境与内部控制存在的问题分析
（一） 企业内部环境中的问题分析
1.从管理者价值观念角度
企业内部环境的营造需以管理者为核心。从近年来许多企业出现的财务造假等现象便能充分说明职业上的道德缺失是影响企业内部良好环境的营造与内部控制保障的关键因素。通常这种职业价值观的缺失主要受不健全的业绩评价体系影响，企业中存在的裙带关系，为管理者谋求利益提供便利条件。以银广夏公司为例，其在过去几年发展过程中累计亏损达6亿美元之多，但在利润方面虚增为7亿美元且将收入虚构为10亿美元，直接对投资者利益造成严重侵害。这种损害投资者与相关利益群体的行为便涉及企业管理者道德价值观念问题。
2.从企业的组织与治理结构角度
企业的组织与治理结构主要指企业内部董事会、监事会、股东、管理人员以及员工等所建立的权责关系。目前我国大多企业组织与治理结构存在的问题主要体现在董事会运作效率不高，且不具备基本的独立性，企业董事会往往掌握在少数大股东代表中，而且其中的股东代表在激励机制与考核机制方面也不健全，以猴王集团为例，其内部董事长、总经理等多个职位都有一人承担，在长期大肆扩张下使集团陷入绝境。
（二） 企业内部控制存在的问题分析
作为企业经营管理的重要手段，内部控制在现阶段的发展仍存在一定的问题即企业治理控制缺陷、管理控制缺陷以及作业控制缺陷三方面。其中治理控制缺陷主要表现为委托代理机制的不合理、董事会决策议事机制的不完善以及激励机制与开和机制的不到位。在管理控制缺陷方面，企业内部控制制度并未真正落到实处，即使存在控制活动也未实现各职能部门的相互作用与制约。同时内部控制中由于财务总监不对董事会负责，也是造成管理控制缺陷的重要因素之一。在作业控制缺陷方面，大多企业的业务活动并未分配到相关部门或职员手中，尤其在授权方面存在许多权利过于集中的岗位，使内控体系无法将责任落实个人手中，出现内控程序缺失以及流于形式的情况[2]。
三、 企业内部环境与内部控制的完善策略
（一） 对企业内部环境的优化
根据企业内部环境存在的缺陷，首先应保证管理者综合素质的提高。其具体只为管理者的专业技能水平以及个人道德价值观念，也可在企业中设立CSR委员会负责社会责任事项的工作。其次，对公司治理结构与董事会进行改善。完善企业治理结构时需确保董事会、监事会、股东群体以及管理人员间实现相互制衡，并通过法律法规体系的健全，使信息透明度得以增强。而在董事会完善过程中，应从董事会的规模、董事会成员的知识技能与道德水平、工作流程、权责明确等内容着手。另外也需将财务总监引入董事会，确保监督与管理工作得以落实。最后，对人力资源的政策制定应保证合理。通过企业内部成员综合素质的提高营造良好的企业环境。
（二） 对企业内部控制的建设
企业内部控制建设的策略应从以下几方面进行：第一，构建与市场经济发展水平及企业发展情况相吻合的内部控制制度体系，具体借鉴西方国家先进的企业管理经验。第二，企业内部控制标准体系在内容上应保证完整且结构比较合理，这样可防止管理人员弄虚作假行为并实现资源的合理配置。第三，企业内部的控制应与企业的创新相结合。企业进行内部控制的根本目的在于监督与控制经营管理活动，促进企业经济效益的提高。因此在面临市场环境变化的背景下，也需注意企业创新能力的加强[3]。
结论
企业内部环境的改善与内部控制的建设是企业发展的必然途径。在企业发展过程中，应立足于自身内部环境情况以及内部控制建设程度，将其中存在的问题作为基础采取相应的完善策略，这样才可促进企业的持续发展。
