[摘要] 中小企业内部控制环境是中小企业内部控制得以有效实施的前提和基础。本文以内部控制环境的核心内容为着眼点，分析了中小企业内部控制环境的特点，最后对优化中小企业内部控制环境进行了分析。
[关键词] 中小企业；内部控制环境；特点；优化
内部控制环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。良好的内部控制环境为企业内部控制的设计和实施奠定了管理、组织、人才、文化等方面坚实的基础，有助于推动企业内部控制的顺利开展，有助于增强企业经营管理水平和防范风险的能力。目前我国中小企业发展面临的“瓶颈”，既有国家体制、机制的原因，也有中小企业自身的问题。在外部因素不可控的情况下，修炼内功、加强企业内部控制成为中小企业生存和发展的关键。理论和实践证明，加强企业内部控制须从建立和完善内部控制环境入手。
1 中小企业内部控制环境的特点
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》相关规定，内部控制环境的核心内容包括企业组织结构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化。与大企业相比，我国中小企业受规模、资金、技术、人才等因素影响，其内部控制环境主要呈现出如下特征。
1.1 组织结构简单，权力集中，灵活有余，规范不足
在我国，大多数中小企业结构简单，决策权和控制权集中掌握在所有者手中。在企业初创期，适当的集权可有效保证企业统一指挥、集中管理。但随着企业规模的扩大，权力的过分集中且不受约束，一方面容易导致上级的独断专行，不利于下级主动性和积极性的发挥，另一方面也容易导致下级部门和人员之间信息沟通不畅，遇事出现推诿现象。
受规模小影响，我国大多数中小企业组织机构的设置较为灵活。灵活的组织机构一方面有利于企业对人员的调配，减少岗位设置，降低企业管理成本；但另一方面也极易导致员工职责权限不清晰，加重员工工作负担，如果有关激励或奖惩机制不合理，将导致外来优秀人才大量流失，不利于企业战略目标的实现。
我国中小企业普遍存在着重战术、轻战略，依赖经营决策的思维定式，经营的盲目性和投机性比较明显[1]。近年来，中小企业发展过程中所面临的一系列问题，与中小企业发展战略的欠缺、实施不到位、过于激进或频繁变动紧密相关。发展战略的欠缺或实施不到位，极易发生企业的跟风行为、短期行为，难以形成竞争优势，从而导致企业盲目发展。发展战略过于激进，极易出现过度扩张、盲目多元化等问题，使得企业无法集中并有效利用有限资源进行经营管理，导致经营失控甚至失败。发展战略频繁变动，极易导致资金、技术、人力等资源浪费，丧失发展机遇，最后危及企业的生存和发展。
1.3 泛家族化管理明显，人力资源政策落后
我国中小企业在人员选用、人员开发和人员激励等方面都存在诸多问题。人员选用方面，因我国中小企业大多以家族企业起家，所以任人唯亲、排除异己现象严重，外聘人员很难融入到企业大家庭中，缺乏安全感和归属感。人员开发方面，受资金规模小及控制成本影响，往往忽视对企业内部员工的培养和后期培训，内部员工专业胜任能力和职业道德水平低下。人员激励方面，尽管部分中小企业为员工提供了更加自由的工作环境和更富弹性的工作时间，但是由于激励方式和激励力度选择不当，导致企业员工流动频繁，大量优秀人才流失。
1.4 以“利润最大化”为目标，社会责任意识淡薄
改革开放以来，我国中小企业得到了长足的发展。中小企业在给社会经济生活带来裨益的同时，也带来了诸多不容忽视的危害。以追求利润最大化和财富积累为终极目标的中小企业，普遍社会责任意识淡薄。矿难事故、苏丹红、地沟油、毒奶粉、瘦肉精、环境污染、拖欠民工工资等事件的发生，严重影响到人们的日常生活，造成社会范围内的诚信机制受到置疑，极大地破坏了企业与人、社会及自然的和谐相处，不利于企业的可持续发展。
1.5 企业文化建设滞后，价值认同度低
相关资料表明，我国有70%的中小企业没有认清企业文化的本质，有60%的中小企业家没充分认识到企业文化的必要性，部分中小企业将企业文化政治化、口头化、文体化和表象化[2]。中小企业文化建设的滞后，一方面使得企业缺乏积极向上的企业文化，导致员工对企业价值的认同度偏低，员工的积极性、主动性、协作性、创新性受挫；另一方面使得企业缺乏诚实守信的经营理念，导致产品质量、产品附加值低下，企业信誉受损。
2 中小企业内部控制环境的优化
基于上述中小企业内部控制环境所存在的特点，可从以下几方面对中小企业内部控制环境进行优化设计。
2.1 提高中小企业管理者对内部控制的认识，健全法律法规，规范组织结构
内部控制是“一把手工程”，提高中小企业管理者对内部控制的认识，有助于中小企业内部控制的建立健全和有效执行。在我国，外部监管的缺失和内部动力的不足直接导致了中小企业管理者对内部控制认识的低下。首先，我国现有内部控制规范体系主要针对国有大中型企业，特别是上市公司，而对民营中小企业（特别是小微企业）未作过多的要求。其次，中小企业管理者大多是企业的实际投资人，在权利的享有及义务的承担上，更偏好于前者，建立内部控制对于他们，无异于自我捆绑、自我约束。因此，提高中小企业管理者对内部控制的认识，需要从加强外部监管及刺激内部需求方面着手进行。
加强外部监管，需要制定完善相关的法律法规及行业协会规章制度，加大对中小企业内部控制的宣传力度，组织中小企业管理者进行内部控制规范体系的系统学习，帮助中小企业建立适合自身特点的内部控制。刺激内部需求，需要中小企业建立规范的组织结构，完善公司治理结构，合理设置组织机构，形成“各司其职、各负其责、相互制约、相互协调”的工作机制，避免权力的绝对集中。 2.2 树立战略发展观，避免企业的短期行为
发展战略是中小企业解决生存问题和发展壮大的关键。中小企业（包括小微企业）在成立之初，就应制定自己的发展战略，现代管理学之父彼得・德鲁克曾说“没有战略的企业就像流浪汉一样无家可归”，中小企业只有“运筹帷幄之中”，才能“决胜千里之外”。中小企业在制定发展战略时，应在综合分析国际经济环境、国内宏观经济政策、产品市场竞争、消费者偏好及企业实际情况等因素的基础上，将生存与发展、前瞻与现实、风险与收益、预算与执行相结合，制定科学合理的发展战略，为企业持续健康发展指明道路和方向。
2.3 完善人力资源政策，坚持“以人为本”观念
人是企业内部控制的主体，也是企业内部控制的客体，中小企业人力资源政策的制定和实施应在“以人为本”观念的指导下进行。首先，在员工的聘用上，应避免“任人唯亲”，以德才兼备作为聘人的标准；其次，在员工的使用上，应做到“用人不疑，疑人不用”，形成尊重知识、尊重人才的良好氛围，充分调动员工的主动性、积极性和创造性；第三，在员工的选拔和晋升上，应做到“民主、公开、公平、公正”；最后，在对员工的激励上，应做到奖惩分明、物质和精神相结合。
2.4 加强企业文化建设，强化企业社会责任意识
企业文化是企业价值观、经营理念、企业精神和全员行为规范的集合。良好的企业文化对内部控制建设不可或缺，它要求企业诚实守信、团结协作、开拓创新，强调企业在创造财富的同时必须履行其社会责任。中小企业加强文化建设，首先必须要有自己的特色，不能照搬照抄大企业或国外企业的模式。其次强调管理者的带头示范作用，管理者应积极主动与员工沟通交流，增强员工的归属感和使命感，双方为形成企业共同的价值观和行为规范而努力。
近年来所曝光的一系列侵害消费者、损害员工合法权益的事件将部分中小企业推上了风口浪尖。“中国企业仅仅把追求利润最大化作为唯一目标的历史行将结束，企业肩负和践行社会责任的潮流不可阻挡”[3]。中小企业只有在切实履行社会责任的基础上，才可能有更强的竞争力，才可能有更好的生存和发展空间。
3 结 论
内部控制环境是企业内部控制五要素的基础，没有良好的内部控制环境，企业内部控制无异于纸上谈兵。中小企业要想在目前复杂而困难的国际国内环境中生存并发展，必须加强内部控制环境的建设和完善，以规范管理，科学决策，提高管理水平，增强抵御风险的能力。
主要参考文献
[2]程全性.中小企业企业文化建设方面存在的问题及对策[J].冶金标准化与质量，2003（2）.
[3]席建国.企业社会责任：我国企业发展史上的一场革命[J].上海企业，2005（12）.
