摘要：内部控制是现代企业管理的重要部分。随着教育体制改革，高校的职能趋向多元化发展，高校以往简单的财务内部控制制度已不能适应高校的发展，内部控制薄弱、廉政风险防范缺失、评价和监督功能不全等问题都可能会给高校造成损失，制约高校未来的发展。基于此，本文先从理论高度对高校内部控制制度建设的难点进行了剖析，再着眼于高校内部控制制度的现状，分析其现实存在的问题，根据问题有针对性的提出对策和建议。
关键词：内控制度；高等学校；监督与评价
一、高校内部控制制度建设的理论难点
现代的内部控制理论都是针对于企业的，与高校的实际情况有显著差别。一方面，高校与企业最显著的差别在于非盈利性。高校的任务就是培养人才，每年的招生计划和科研课题都是在国家和政府指导下，根据自身的情况而制定的，其大部分的资金来源是财政拨款，自主的营收占比非常少。这就动摇了现代企业内部控制理论的前提。另一方面，高校的情况千差万别，在排名、教资队伍等方面就有显著差别。在资金来源方面，有的高校是直属于教育部的，有的高校是教育部与地方政府共建的，这就决定了资金安排上的差异。因此，高校的内部控控制制度存在很大差异，没有一个统一的标准和普适的理论进行建设。
（一）控制论
控制论的核心思想是通过信息的传递来进行企业内部的管理，通过信息的反馈对企业的行为进行纠偏。单层的控制行为实际上一种内部牵制，随着企业业务种类增加，企业规模逐渐扩大，单层的内部牵制会演变成多层网络体系，进而形成完整的内部控制体系。由此可见，控制论下的内部控制体系的核心要素是信息。然而，在高校体系内，由于各个学院各自独立，教学及科研任务几乎互不相关，不具有盈利企业各业务模块彼此衔接的特征，信息之间的传导和链接被人为地割裂了，导致控制理论在高校内部建设中发挥作用的前提和基础被动摇，自然也不能具体应用于高校内部建设中。
（二）委托-代理理论
委托代理理论在则是建立在信息不对称的前提上的，解决的方法是激励相容机制，委托人通过一系列的合同契约用来约束代理人的行为，尽可能地使得代理人与自身利益一致，在激励和惩罚之间平衡，找到成本之和最小的最优合同体系。随着合同契约体系的完善及固化，逐步形成稳定的内部控制制度。虽然我国的高校体系中也存在着数量众多的利益群体，之间也存在着委托代理关系，如政府与学校之间，学校与学院之间，老师与行政人员之间，但这些委托代理关系相对比较独立，难以形成全局性的契约关系。并且各利益群体之间的目的不一，不像企业有盈利的统一目标，契约体系要平衡各个利害关系人的权益，合同契约体系更加复杂，也加大了高校内部控制制度建设的难度。
二、高校内部控制制度建设的现实难点
（一）内部控制意识不强
高校普遍都是事业单位，目的是培养人才，为社会输送高素质人才，它的目标是科研成果、师资力量及招生规模等，这与企业管理目标存在一定的区别，目标不同，这就会导致高校人员对于内部控制制度的认识与企业有显著区别。一方面，高校内部控制执行人员主观上就对此重视程度不高。学校管理层乃至内部控制执行人员都没有充分认识到内部控制制度的重要性，甚至在实际的财务管理工作中还会出现工作岗位分工不清，岗位职责界定不明晰。另一方面，执行人员的主观意识会影响实际的执行力，在执行中略显被动。在实际中，部分高校还会存在有制度但轻执行的问题，导致高校的内部控制制度建设流于形式。
（二）内部控制体系不健全
随着高校合并和新建，高校的经济业务出现多元化的发展趋势，不仅局限于基础建设、修缮维修、物资采购、后勤管理等方面，还会涉及到投资、筹资、外债。有些高校还会有很多附属机构，如为实现科研成果产业化而建立的校属企业等。这些方面都会增加高校内部控制管理的复杂性。高校现有的内部控制制度，如收支审批管理制度、科研及教学经费管理制度、出差管理办法等一般性内控制度已经无法适应新形势下的高校业务，没有覆盖到的方面必然会出现控制缺失。特别是资金的使用方面，高校现有的管理制度还停留在过去仅关注资金收支的问题，对于筹资、投资、举债等方面的控制制度建设不够。部分高校在治理结构上还存在重大缺陷，科研与行政体系重叠，二者之间的权责分配失衡。
（三）内部控制监督及评价体系不健全
监督与评价体系是内部控制制度的根本，审计的独立性是内部控制有效性的保证。而现实中，许多高校都没有设置独立的审计部门，内部审计缺乏独立性，导致内部审计的监督功能完全缺失。并且很多高校重科研，轻行政，为了缩减人员编制，甚至会出现身兼数职的情况，工作人员和工作流程上有重叠，达不到内部控制制度中不相容岗位分离的要求。高校还普遍缺乏内部控制制度考核评价机制。由于治理结构不完善，内控体系中没有明确责任主体，会出现评价主体缺失。内部控制的评价对象是内部控制制度的有效性，而内部控制制度本身的不完善和执行不到位又会导致评价对象的缺失。
三、高校加强内部控制制度建设的措施
（一）提高全体人员对于内部控制制度的认识
高校内部控制制度建设要从顶层入手，首先，上级领导要重视，提升内部制度建设的战略位置，当作一项重要任务来做，将其上升到学校发展的战略高度，认识到其与科研、招生等发展目标一样重要。其次，内部控制建设是全局性的、联动性的，需要全员的参与。学校要加强对内部控制制度的宣传，将内控制度的学习和培训常态化，在提高全员认知高度的基础上加强理论实践能力，提升执行人员的执行力。各人员也要更新理念，跟上形势，加强业务水平，对相关制度烂熟于心，增强工作责任心，各司其职，合理分工，把高校内部控制制度落到实处。
（二）完善内部控制体系的制度设计
完善内部控制体系的根本是完善管理和治理结构。在治理方面，明确各业务模块的责任人，合理分配权责。在管理方面，内部控制的基本制度要完善，如不相容岗位设置、授权审批制度等。另外，随着高校业务的多元化，要及时建立健全相关的管理制度。如校办企业的管理，营利性组织与非营利性组织直接如何协调和平衡，财务信息管理是否统一，高校能否给企业投资、筹资方面的支持等。随着各方面制度的完善，各部门、各人员相互制衡的内控体系也会随之建立，这也有助于内控体系中监督和评价机制的建立。
（三）完善内外部监督及评价机制
为了加强内控，高校必须设置稽核等岗位，将内部审计部门独立出来，维护保证相关业务人员的独立性，维护内部审计工作的权威性。随着高校经济业务趋于复杂，相关岗位的工作人员必须聘请经验丰富的专业人士，业务实质理解到位可以有效降低内部稽核工作中出现纰漏的可能性，尽可能降低会计处理失误。在评价机制方面，首先，要明确评价主体。内控制度的评价主体是上级权力机构，要明晰学术体系与内控体系之间的界限，合理分配内控制度中的权责，明确相关的评价主体。其次，从制定评价控制方案、到组织评价工作组、认定控制缺陷，再到汇总评价结果，至少保证每年实施一次完整的内部控制流程。最后，形成有效的信息反馈机制，要根据评价结果及时制定改进措施，让内控制度的评价真正发挥作用，不断完善内控体系的建设。
四、结语
随着教育领域改革的不断深化，不完善的内控制度会加大高校廉政、财务等方面的风险敞口。因此，高校必须认识到内部控制制度的重要性，调动全员参与的积极性，不仅在制度设计上完善内部控制体系，从执行上将每项制度落实到位，还要打通后续的监督与评价机制与信息反馈的联动性，让内部控制制度建设向动态化、常态化方向发展，真正提升财务内控制度的管理质量和水平，提高办学质量，从而促进高校未来高质量的发展。
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