【摘 要】本文拟对合并报表当中有关抵消分录进行详细解析,特别是有关存货进行抵消解析,使广大会计人员对合并报表业务有一个清楚的了解,从而达到运用之目的。
【关键词】合并报表;抵消业务;之我见
2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的合并处理
上期甲公司与A公司内部购销资料同上例题。假如本期甲公司个别财务报表中向A公司销售货物取得销售收入6 000万元,销售成本为4 200万元,甲公司本期销售毛利率与上期相同,为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元,销售成本为4 500万元,销售毛利率为20%;期末内部购进形成的存货为3 500万元(期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元),存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
此时,编制合并报表时应进行如下合并处理:
意味着本期销售的存货中有(4 500-2 000)2 500万元是本期购入的存货,即:
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本(2 000+2 500)=期末存货3 500①调整期初未分配利润的数额:借:未分配利润――年初 600
贷:营业成本 600(2 000×30%)②抵消本期内部销售收入:
借:营业收入 6 000 贷:营业成本 6 000
③抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益:
借:营业成本 1 050 贷:存货 1 050(3 500×30%)或②、③合并编制为:
借:营业收入 6 000 贷:营业成本 4 950
存货 1 050(3 500×30%)
(2)假定期初存货2 000万元全部未出售
意味着本期销售的存货全部是本期购入的,即:
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本4 500=期末存货(2 000+1 500)
①调整期初未分配利润的数额:
借:未分配利润―年初 600 贷:存货 600(2 000×30%)②抵消本期内部销售收入:
借:营业收入 6 000 贷:营业成本 6 000③抵消期末存货中包含的未实现内部损益:借:营业成本 450 贷:存货 450或②、③合并编制为:
借:营业收入 6 000 贷:营业成本 5 550
存货 450(1 500×30%)①调整期初未分配利润的数额借:未分配利润――年初(期初内部存货未实现内部销售损益)贷:营业成本(期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益)存货(期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益)②抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润
借:营业收入(本期内部商品销售的收入)
贷:营业成本(差额)
存货(本期内部商品销售的收入×本期未实现销售的比例×毛利率)
三、存货跌价准备的合并处理
1.初次编制合并报表时对于存货跌价准备的合并处理如下:
借:存货――存货跌价准备(未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额)
贷:资产减值损失
甲公司系A公司的母公司,本期甲公司向A公司销售商品2 000万元,商品销售成本为1 400万元;A公司买进的这批商品当期全部未售出因此形成期末存货。期末A公司对商品进行检查时,发现已经有一部分商品老旧。
(1)若该批存货的可变现净值已降至1 840万元。为此,期末A公司对这批商品计提了存货跌价准备160万元,并在其个别财务报表中列示。
在本例中,该存货的可变现净值降至1 840万元,高于抵消未实现内部销售损益后的金额1 400万元。
此时,在编制本期合并报表时,应进行如下合并处理:
①将内部销售收入与内部销售成本抵消:
借:营业收入 2 000 贷:营业成本 2 000
②将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消:
借:营业成本 600 贷:存货 600
③将本期A公司计提的存货跌价准备抵消:
借:存货―存货跌价准备 160 贷:资产减值损失 160
【解析】站在A公司的角度,虽然该存货发生了减值160万元,但站在企业集团的角度,该存货成本1 400万元