【摘 要】本文拟对合并报表当中有关抵消分录进行详细解析,特别是有关存货、应收账款、固定资产进行抵消解析,使广大会计人员对合并报表业务有一个清楚的了解,从而达到运用之目的。
【关键词】合并报表;抵消业务;之我见
2.连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理
(1)甲公司在编制本期合并财务报表时,应进行如下合并处理:
借:存货―存货减值准备 160
贷:未分配利润―年初 160
借:未分配利润―年初 600
贷:存货 600
借:存货―存货减值准备 440
贷:资产减值损失 440
【分析】
(1) 借:营业成本 160
贷:未分配利润―年初 160
【解析】
个别报表角度 合并报表角度
第1年 借:资产减值损失 160
贷:存货减值准备 160
借:存货―存货减值准备 160
贷:资产减少损失 160
第2年 借:存货跌价准备 160贷:主营业务成本 160
借:存货―存货减值准备 160
贷:未分配利润―年初 160
借:主营成本 160
贷:存货―存货减值准备 160
所以,合并为:
借:营业成本 160 贷:未分配利润―年初 160
四、内部固定资产交易的合并处理
1.内部固定资产交易当期的合并处理
(1)内部固定资产交易的抵消处理
①企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理
借:营业外收入 贷:固定资产―原价
或: 借:固定资产―原价 贷:营业外支出
②企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理
借:营业收入 贷:营业成本 固定资产――原价
(2)内部固定资产交易当期计提折旧的合并处理(管理用)
借:固定资产――累计折旧 贷:管理费用
2.内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理
(1)借:未分配利润――年初 贷:固定资产―原价
(2)借:固定资产―累计折旧 贷:未分配利润―年初
管理费用
3.内部交易固定资产清理期间的合并处理
(1)内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理
(2)内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理
(3)内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理
(1)借:营业收入 5 000 贷:营业成本 3 000
固定资产―原价 2 000
贷:销售费用 100
2.内部交易的固定资产使用会计期间的抵消处理
①借:年初未分配利润 2 000 贷:原价固定资产 2 000
②借:累计折旧 500 贷:年初未分配利润 100
管理费用 400(2 000/5)
(2)20×3年
①借:年初未分配利润 2 000 贷:(原价)固定资产 2 000
②借:累计折旧 900 贷:(年初)未分配利润 500
管理费用 400
(3)20×4年、20×5年略
3.内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵消处理
(2)内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵消处理(假定20×8年报废)