摘 要：在中国审计市场有效需求不足的坏境下，由于现行审计定价政策及供给方自身的缺陷，致使价格不能随市场供需关系的变动而灵活变动，价格机制也就失去了其对审计资源的调节作用，本论文研究发现：由于不完善的公司治理结构、不成熟的投资者和经理人市场等因素的影响使得中国上市公司对高质量的审计服务需求不高，进而使得审计收费在审计服务需求方的决策中所起的作用不大。各级政府由于职能转变不到位，客观上造成了审计市场的分割，导致不正当的竞争，加上事务所内部管理不善、外部压力不大等因素使得供给方也失去了提供高质量审计服务的动机，改进审计收费进而推动注册会计师执业水平提高的最佳路径。
关键词：上市公司；审计收费；改进路径
一、增强高质量审计产品的需求能力：需求改进
1.完善上市公司治理结构
中国上市公司审计市场缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理结构的不完善，因此要提高这种自愿性的需求，就必须明晰产权并完善上市公司治理结构。管理层拥有事实上的剩余控制权，如没有剩余索取权，管理层的目标函数将严重偏离公司的长期战略，为谋取短期利益而缺失对高质量审计的需求。只有在拥有剩余控制权的同时也拥有剩余索取权才会使管理关注企业的长期战略，自发地对审计的质量提出需求，而不是将审计收费的高低作为聘用会计师事务所的唯一标准。
2.建立完善的经理人制度
由于没有合理的业绩评价机制，中国目前不存在成熟的经理人市场使得经营者对审计服务自愿性需求也不足。因此，本文认为在审计委员会制度下，引入职业经理人，将增加经营者对审计服务的自愿性需求，因为职业经理也想借审计师的审计工作来解除其受托经营责任。当然建立完善的职业经理人制度，还需要建立完善的激励约束机制，如年薪制度、期权制度、监督制度等，充分承认职业经理人的复杂劳动，充分认可其社会地位。
二、提升事务所提供高质量产品能力：供给改进
1.引导和鼓励事务所联合发展
相关文献研究已证实，降价收费和业内竞争是损害独立性的主要因素，而扩大事务所的规模是促进独立性的因素。实际上，按照需求理论，本文很容易找到降价收费、业内竞争和扩大事务所规模之间的内在联系。降价收费、业内竞争的根本原因是会计市场需求不足。
2.鼓励事务所选择合伙或有限责任合伙的组织形式
中国全面推行有限责任制事务所向合伙制事务所的转型具有一定的困难。由于连带责任的存在，各合伙人不仅要对自身行为负责，还要对其他合伙人的行为负责。这种相互牵制有利于提高执业质量和规避风险，但也易降低工作效率的，尽管还存在发展合伙制事务所和有限责任合伙制事务所的障碍。本文认为，做到以下两点，合伙型事务所或有限责任合伙型事务所在中国的大量出现也是有可能的：第一，《注册会计师法》的修订工作正在全面展开，从职业发展的角度来考虑，应将有限责任合伙这一组织形式写进法条中去，使成立此类事务所有法可依。第二，提高注册会计师合伙人的收入水平，使其与所承担的风险相配比。
三、强化事务所外部监督管理：监管改进
1.制定科学的审计收费标准
从理论上说，审计收费签约博弈由于委托人不清楚注册会计师事务所的成本，因而不清楚其最终得益，就是一种不完全信息博弈，几乎必然会产生低价承揽的现象。为了避免这些问题，本文认为，注册会计师协会可以对这种签约博弈的规则进行改进，设置签约底价即规定最低限价就是可采用的方法之一。若委托人出价未达到这个底价就不能成交，这样可以避免签约价太低给注册会计师及事务所造成重大损失及随之而来的审计失败问题。
2.完善审计收费信息披露规则
审计及相关收费问题中对审计独立性具有潜在影响的因素很多，如报酬决定权的归属、报酬的确定标准、报酬的制定方式和支付时间、欠费金额、非审计费用等的承担方式，还有礼品、款待及其他货币收益。虽然监督管理者制定披露规则的动机是积极的，但是各上市公司却选择适当的信息披露量，并按各自的理解方式进行披露，这使得信息披露未能达到规范审计收费的目的。
3.推行信息确认制度
实行会计师事务所对上市公司披露信息的确认制度，以证实上市公司信息披露的真实性，具体主要有以下几种确认方式：第一，事务所以中注协网站为枢纽进行链接确认，然后统一链接到证监会指定的年报披露网站。前提同样是各事务所必须建有自己的网站及并时更新。第二，将事务所网站与证监会上市公司信息披露指定网站链接。此方式实现的前提是各会计师事务所必须建有自己的网站并且及时更新。第三，事务所在国家指定网站或报纸上进行声明确认。就中国审计市场现存问题来看，今后政府部门应将工作重点放在市场准入制度的改进及有关注册会计师法律责任，尤其是民事赔偿责任的法律认定及实施等制度建设上来。
四、结论
本文从审计市场的角度对中国上市公司的审计收费问题进行研究后得出如下结论：中国上市公司审计市场的三方即供给方、需求方和监管方都是审计收费的影响方面。由于不完善的公司治理结构、不成熟的投资者和经理人市场等因素的影响使得中国上市公司对高质量的审计服务需求不高，进而使得审计收费在审计服务需求方的决策中所起的作用不大。要规范中国上市公司审计收费，必须从供给、需求、监管三方同时入手才能取得理想的效果。
