摘要：战略管理会计是为战略管理服务的会计，保持竞争优势是企业战略管理的核心内容，而战略选择需要竞争对手会计提供有质量的信息支持；价值链分析是竞争对手分析的重要方法，对战略环节的分解和整合在于寻求可持续竞争优势。
关键词：战略管理会计；竞争对手；价值链分析
中图分类号：F274 文献标识码：A
一、为战略管理服务的会计
（一）理论基础
战略管理在企业管理体系中处于最高层次。它研究解决企业具有全局性、长期性和根本性的问题，起规划和控制作用；需要战略管理会计为其提供决策方法与信息支持。研究者将战略管理的研究学派总结为十大学派；但从理论逻辑的内在一致性看，只有设计学派和定位学派符合标准。尤其是定位学派对竞争分析的研究尤为深刻，其分析方法也得到了更为广泛的应用。其中包括竞争对手会计与价值链分析的基本方法。
（二）竞争战略
竞争战略是指导竞争全局的计划和策略。在市场经济条件下，竞争是企业生存和发展的常态。如何保持企业可持续竞争的优势，是企业战略管理的核心内容。竞争战略选择的背后，是对竞争对手的了解。谁了解得越多，谁就更有可能占有先机，在竞争中取胜。
（三）相对优势
企业通过一系列的增值作业创造价值，而成本及价格又构成了产品或劳务能否为顾客所接受的关键；顾客接受产品或劳务所支付的以货币计量的价值量超过作业总成本，则该企业就是有利可图的。经营成功是一个相对标准，利润的取得是相对于竞争对手而言的一个稳定的竞争优势。可持续竞争优势更是通过与其竞争对手的对比得出的，这使得价值链的对比分析有了更清晰的战略目标。
二、竞争对手会计分析内容与方法
（一）内容及特征
内容主要包括：竞争对手的财务状况分析、非财务信息分析、以及竞争对手成本分析和策略分析。竞争对手会计虽然借鉴了竞争对手分析的方法，但将重点放在了竞争对手财务信息的分析上，再配合一定的非财务信息。从而确定竞争对手的市场策略、反映模式、优势劣势，最后提出在竞争中取胜的战略应对措施，达到为战略决策服务的目的。[1]与传统管理会计的一些方法相比较，其具有明显的特征。一是外向性和抗争性。竞争对手会计关注的是外部环境的变化，重点搜集有关竞争对手的信息，分析其相对成本、价格和市场份额，通过对比进行本企业“价值链”的改进和完善，以保持并创造长期的竞争优势。二是相关性和及时性。及时提供与竞争对手相关的战略管理信息，企业可以适时调整战略部署，以比较优势增强应对能力，确立企业在市场中的竞争地位。三是动态性。市场环境决定企业的生存和发展，而竞争对手也在不断调整策略以适应市场的变化；企业只有以动制动，才能动中取胜。
（二）分析的方法
竞争对手会计的兴趣点是竞争者的情况。市场结构中竞争性隐含在计划期内可获得市场份额与定价的关键预测中。任何一个有关竞争对手会计的分析中，与绝对成本相比，相对成本和价格显得尤为重要。针对竞争对手在同一时期内的相似变化，要调整确定自己的竞争对策。显然应对不同原因的相同市场情况的竞争对策会有明显的不同。但能否作出正确的对策取决于对竞争对手财务信息分析的质量，其中最常用的方法是价值链分析方法。
三、价值链分析构筑企业竞争优势
（一） 分析思路
价值链是企业创造价值并获取利润的一系列经济活动的总称。战略价值链分析是从战略角度来分解和整合企业内外部价值链的活动，目的在于寻求战略竞争的优势。而这种优势的构筑，不仅要清楚企业内部的价值链、哪些是增值作业、哪些是不增值作业，以便采取有效的措施消除或降低不增值作业的成本。还要懂得上下游价值链之间的关系，使企业的有限资源得到合理的配置。更要了解企业在行业价值链中的位置，以抓住战略环节的脉络制定相应对策；尤其是要分析竞争对手的价值链，通过对比差异和对比优劣来选择合适的竞争对策。决定企业竞争优势高低的是它的战略价值链为顾客创造价值的大小。
（二） 战略环节
根据迈克尔・波特教授的价值链理论，在一个企业众多的价值链活动中，并不是每个环节都在创造价值，价值的创造实际上来自价值链某些特定的活动，这些活动构成了价值链的战略环节。如商业银行，它的价值链可分为基本活动和辅助活动。基本活动包括前台客户服务、中台内部管理支持、后台服务保障、客户关系管理及营销、增值服务等活动。辅助活动包括计划财务管理、信息技术管理维护开发、行政管理及人力资源管理、基础设施及网点建设、竞争情报与创新管理、风险管制等活动。[2]对商业银行价值链的细分，就是对商业银行的产品和服务流程的内视过程；与竞争对手价值链及业务流程的对比分析过程，就是寻找差距强化战略管理的过程。只有增强这种危机管理意识，才能推动本企业价值链的改进与完善。每个战略环节创造的价值越多，对“利润库”的贡献也就越大。“环节”决定“整体”。
（三）应用价值
据对我国十多年战略管理会计研究成果的统计，“价值链”属“高频关键词”位次靠前。[3]这既表明它的应用程度，又显示它的应用价值。价值链分析在竞争对手会计中的应用是基于企业环境的变化。从战略高度围绕本企业、顾客、竞争对手所组成“战略三角”的方位上看，竞争各方关心的都是如何实现自身利益的最大化。这既需要“知己”对企业内部价值链进行战略审视，也需要“知彼”提供竞争对手具有战略性相关信息的支持。保持企业可持续的竞争优势，加大竞争战略模仿的难度，也需要对竞争对手的价值链有一个准确而清晰的把握。对此价值链分析在增强企业竞争潜力方面发挥着相当重要的作用，因而具有广泛的应用价值。尽管竞争对手会计在理论上还不太成熟，分析方法还有欠缺；但在战略管理理论与实践活动的推动下将会得到逐步的完善。
